Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск
04 июня 2018
300

Договор товарного кредита и коммерческого кредита

Договор товарного кредита и коммерческого кредита позиционируется законодателем как разновидность заемных отношений. Однако оба вида договоров значительно отличаются от займа и имеют особенности, которые мы рассмотрим далее.

Основные условия договора товарного кредита

Особенности правового регулирования коммерческого кредита

Отличие товарного кредита от коммерческого

Проценты по коммерческому и товарному кредиту

Налогообложение товарного и коммерческого кредита у займодавца и заемщика

Основные условия договора товарного кредита 

Согласно ст. 822 ГК РФ один из участников предпринимательского оборота может предоставить второму заем в виде имущества, определяемого родовыми признаками (зерна, топлива, технического оборудования, не имеющего индивидуальных номеров). Особенности составления договора регулируются нормами § 1 гл. 42 ГК РФ о займе.

Исходя из этих норм, выделяются следующие особенности договора:

  • переданные вещи с момента передачи становятся собственностью заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ);
  • переходят они на условиях возвратности, то есть заемщик обязан вернуть то же количество вещей, если иное не предусмотрено условиями договора;
  • возврату подлежит аналогичный товар или денежные средства в сумме, эквивалентной стоимости товара (обычно стоимость определяется в спецификации, являющейся приложением к договору);
  • срок возврата займа определяется договором, если он не определен, заем должен быть возвращен в течение 30 дней с момента предъявления требования (ст. 810 ГК РФ, решение Арбитражного суда Камчатского края от 17.10.2017 по делу № А24-4082/2017);
  • качество и иные условия, касающиеся товара, определяются исходя из норм договора поставки (ст. 465–485 ГК РФ). 

Договор является консенсуальным, то есть момент его заключения привязывается к достижению согласия по существенным условиям (см. постановление 8-го ААС от 21.06.2012 по делу № А70-11047/2015). Товарный кредит имеет риск признания мнимой сделкой, если по договору передавались вещи, а обязанность возврата изначально устанавливалась для денежной суммы (см. решение 9-го ААС от 25.10.2017 по делу № А40-177913/2014).

Особенности правового регулирования коммерческого кредита 

Согласно ст. 823 ГК РФ предоставление коммерческого кредита в рамках договоров, согласно которым происходит передача денег или вещей, определенных родовыми признаками, может, по сути, являться одной из форм условий оплаты, например в виде ее отсрочки или рассрочки либо срока выполнения основного обязательства.

Таким образом, коммерческий кредит существует как возможность одной стороны предоставить второй стороне встречное предоставление позже, чем выполняется первое обязательство второй стороны. Ограничения периода отсрочки законодательство не содержит.

Также формой коммерческого кредита станет условие договора комиссии, согласно которому комиссионер перечисляет комитенту денежные средства за тот товар, который будет реализован третьим лицам только в будущем. Для предоставления коммерческого кредита банковской лицензии не требуется. 

Отличие товарного кредита от коммерческого 

Как формы небанковского кредитного договора товарный и коммерческий кредит различаются по особенностям формализации правоотношений:

  • товарный кредит оформляется путем составления отдельного договора;
  • предоставление коммерческого осуществляется в виде изменений условий платежа и опосредуется нормой другого, основного договора, чаще всего поставки. 

Законодатель и суды не дают полного перечня договоров, в которых могут содержаться нормы о коммерческом кредите (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2010 № А53-6210/2009).

Оба типа отношений — и договор товарного кредита, и соглашение о предоставлении коммерческого — могут носить характер как возмездного, так и безвозмездного финансирования одной стороной другой (см. порядок определения возмездности в ст. 809 ГК РФ). Об особенностях составления соглашений можно прочитать в статье «Простая письменная форма сделки - это».

Следует учитывать, что для обоих типов существенными условиями, без которых договор не будет считаться заключенным, станут только цена и срок возврата, который может быть определен моментом востребования. Условие о платности включать необязательно.

Правоотношения по договорам товарного и коммерческого кредита предполагают большую свободу сторон в определении их условий. Если они не описаны в договоре подробно, действуют общие нормы ГК РФ, позволяющие суду определить конкретные обязательства каждой стороны. 

Проценты по коммерческому и товарному кредиту 

Заем как услуга предполагает, что он производится на условиях:

  • платности;
  • срочности;
  • возвратности. 

Если одно из условий не соблюдается, появляется риск переквалификации товарного или коммерческого кредита в иную форму правоотношений. При этом согласно п. 4 ст. 809 ГК РФ заем, по которому переходят вещи, определенные родовыми признаками, т.е. товарный кредит в том числе, предполагается беспроцентным, если в договоре прямо не сказано иное. Если размер процентов в договоре установлен, а периодичность их выплаты не определена, они уплачиваются ежемесячно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Применительно к коммерческому кредиту в форме отсрочки по оплате необходимо обращать внимание на то, что п. 4 ст. 488 ГК РФ предполагает возмездность такой формы займа. В данном случае уплата процентов на сумму задолженности с момента передачи товара становится формой платы за услугу по предоставлению кредита, о чем говорит п. 14 постановления «О практике применения положений ГК РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами» от 08.10.1998 Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14.

Если ставка не определена, то она определяется действующей ключевой ставкой Банка России (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

При этом если условие о выплате процентов договором установлено не было и он безвозмезден, но обязанность выполнена с просрочкой, проценты за период просрочки уплачиваются в порядке, установленном ст. 395 ГК РФ (см. п. 4 ст. 487 ГК РФ). 

Налогообложение товарного и коммерческого кредита у займодавца и заемщика 

Налогообложение договоров товарного кредита и коммерческого кредита обычно не вызывает у субъектов коммерческого оборота сложностей. Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ проценты, полученные по договорам товарного или коммерческого кредита, включаются в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль для займодавца.

Передача товара, так как в ее момент происходит переход права собственности, признается реализацией согласно  п. 1 ст. 807 ГК РФ. Соответственно, начисляется НДС, и займодавец может принять суммы НДС к вычету.

Стоимость переданных товаров согласно п. 10 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ не учитывается как доход для цели расчета любого налога. Проценты по товарному кредиту, уплачиваемые в натуральной форме, являются объектом НДС. Проценты в денежной форме НДС не облагаются и включаются в состав расходов по налогу на прибыль в полном объеме. 

*** 

Использование в предпринимательском обороте этих форм договоров предполагает знание особенностей судебной практики, позволяющее исключить возможность признания сделки мнимой или вопросы от сотрудников ФНС.

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить