Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск
23 августа 2018
1072

Судебная практика по уклонению от уплаты налогов

Судебная практика по уклонению от уплаты налогов в качестве уголовного преступления разнообразна, поскольку различаются способы его совершения. Как суды рассматривают подобные дела? Об этом читайте в нашей статье.

Судебная практика по неуплате налогов и уклонению от уплаты: разграничение

Субъект уголовного преступления по ст. 198, 199 УК РФ

В каких действиях или бездействии выражается уклонение

Как определяется крупный и особо крупный размер

Дополнительная квалификация

Доказывание по делам об уклонении от уплаты налогов

Судебная практика по неуплате налогов и уклонению от уплаты: разграничение

Неуплата налогов является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 Налогового кодекса (далее — НК РФ). Варианты данного правонарушения:

  • Занижение налоговой базы (предусмотренной нормой соответствующей главы НК РФ характеристики объекта налогообложения, от величины которой зависит уплачиваемая сумма налога — ст. 53 НК РФ), вследствие чего налог уплачивается в меньшем размере, чем необходимо.
  • Иное неправильное исчисление налога (сбора, страхового взноса).
  • Другие действия или бездействие, результатом которых стало возникновение задолженности по налогу (т. е. при отсутствии возможности зачета переплаты), за исключением ситуации, когда имело место только неперечисление налога, указанного в декларации или налоговом уведомлении. В последнем случае взыскиваются лишь пени (пп. 19, 20 постановления Пленума ВАС РФ 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах…», далее — постановление № 57).

Судебная практика по налоговым спорам в значительной степени посвящена оспариванию налогоплательщиками выводов налоговых органов о наличии неуплаты налога.

Ст. 122 НК РФ предусматривает два основных варианта ответственности в виде штрафа: за неумышленную неуплату — в размере 20%, за умышленную неуплату — 40% от неуплаченной суммы налога.

Умышленная неуплата налогов в крупном размере образует составы уголовных преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 Уголовного кодекса (далее — УК РФ).

Субъект уголовного преступления по ст. 198, 199 УК РФ

УК РФ предусматривает два схожих состава преступления в виде уклонения от уплаты налогов — ст. 198 и ст. 199. Основное отличие составов — субъект преступления.

Разъяснения по данному вопросу, содержащиеся в пп. 6, 7 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения…» (далее — постановление № 64), сведены в таблицу:

Ст. 198 УК РФ

Ст. 199 УК РФ

Физлицо, достигшее 16 лет, имеющее обязанность по уплате налогов и представлению налоговой декларации (например, ИП, адвокат)

Руководитель

Представитель такого лица, который был обязан выполнить соответствующую обязанность (законный или уполномоченный)

Главный бухгалтер (бухгалтер)

Лицо, фактически осуществлявшее предпринимательскую деятельность через подставное лицо (исполнитель)

Иные лица, уполномоченные на подписание налоговой отчетности организации

Подставное лицо, через которое велась предпринимательская деятельность, если его умыслом охватывалось уклонение от налогов (в качестве пособника)

Лица, составлявшие первичные документы бухучета (в качестве пособников)

На практике по ст. 198 УК РФ может быть привлечено лицо, которое являлось руководителем юрлица и переводило от него на свои личные счета денежные средства. Поскольку доход поступает в распоряжение физлица, оно и является субъектом уклонения от налогообложения (см. апелляционное постановление Астраханского областного суда от 21.06.2018 по делу № 22-1225/2018).

Пособник, изготовивший документы, может не быть должностным лицом (см. приговор Октябрьского районного суда г. Тамбова от 15.05.2018 по делу № 1-187/2018).

В каких действиях или бездействии выражается уклонение

Уклонение от уплаты налогов может быть выражено различными действиями:

  1. Указание в налоговой декларации налогового вычета по НДС, основанного на подложных счетах-фактурах. Происхождение счетов-фактур и других документов (договоров, товарных накладных) может быть не установлено в ходе следствия (см. приговор Жуковского районного суда Московской области от 22.05.2018 по делу № 1-1-50/2018, приговор Останкинского районного суда города Москвы от 15.05.2018 по делу № 01-0186/2018).
  2. Неотражение в налоговой декларации налогов к уплате. Так, по одному из дел руководитель организации был осужден за то, что после перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) в декларации не был восстановлен к уплате налог на добавленную стоимость (НДС) по товарам, использованным при ведении деятельности на спецрежиме (см. приговор Красногорского горсуда Московской области от 08.06.2018 по делу № 1-302/2018).
  3. Указание недостоверных сведений об объекте налогообложения в налоговой декларации. По одному из дел для целей исчисления земельного налога были неправильно указаны назначение земельного участка и ставка налога (см. приговор Раменского горсуда Московской области от 17.05.2018 по делу № 1-247/2018).
  4. Непредставление налоговой декларации. Так, по одному из дел руководитель юрлица переводила деньги на свои личные карточные счета, впоследствии этот доход не был ею задекларирован (см. приговор Трусовского районного суда Астрахани от 03.05.2018 по делу № 1-120/2018).

Возможны другие варианты.

Как определяется крупный и особо крупный размер

Состав преступления в виде уклонения от уплаты налогов — материальный, преступление считается оконченным в момент неуплаты налога в крупном или особо крупном размере в установленный срок (т. е. возникновения ущерба бюджету), а не в момент представления неверно составленной декларации или выполнения иных действий соответствующей направленности (п. 3 постановления № 64). В таблице представлены значения, предусмотренные статьями УК РФ (проценты определяются от общей суммы подлежащих уплате налогов, страховых взносов и сборов):

 

Ст. 198 УК РФ

Ст. 199 УК РФ

Крупный размер

>900 тыс. руб.(>10%);

>2 млн 700 тыс. руб.

>5 млн руб.(>25%);

>15 млн руб.

Особо крупный размер

> 4,5 млн руб.(>20%);

>13,5 млн руб.

>15 млн руб. (>50%);

>45 млн руб.

В пп. 11, 12 постановления № 64 даны разъяснения, как определяется размер неуплаченных налогов:

  • В расчет принимается совокупная задолженность за период в пределах трех финансовых лет подряд либо долг за отдельный налоговый период, если он достигает соответствующих значений. Сопоставление производится с суммой начисленных налогов (включая неуплаченные) за этот же период.
  • Суммируются как налоги (в том числе по каждому их виду), так и сборы за весь период, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней.
  • Налоги за период в пределах трех финансовых лет учитываются и в случае, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного периода, и они истекли.

Дополнительная квалификация

Действия (бездействие), связанные с уклонением от уплаты налогов, могут быть квалифицированы по двум и более статьям УК РФ, в частности:

  1. Если лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них имеет место уклонение, проводится квалификация по совокупности нескольких преступлений по ст. 199 УК РФ.
  2. При неисполнении обязанностей налогового агента одновременно с уклонением от уплаты налогов с физлица или организации квалификация проводится по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 и 198 или 199 УК РФ.
  3. При одновременном с уклонением от уплаты сокрытием денежных средств от взыскания налогов деяние дополнительно квалифицируется по ст. 199.2 УК РФ. Например, по одному из дел контрагентам давались указания о перечислении денег третьим лицам, минуя организацию, которой по решению налоговой были заблокированы счета и выставлены инкассовые поручения на списание всех поступающих средств в счет недоимки (см. приговор Климовского горсуда Московской области от 21.05.2018 по делу № 1-42/2018).
  4. Если в целях уклонения от уплаты налогов подделываются официальные документы организации, предоставляющие права или освобождающие от обязанностей, содеянное квалифицируется по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или ст. 199 и ст. 327 УК РФ.

Доказывание по делам об уклонении от уплаты налогов

В п. 23 постановления № 64 указано, что подтверждением уклонения могут быть:

  • налоговые декларации;
  • другие необходимые для исчисления и уплаты налогов документы (счета-фактуры, товарные накладные, правоустанавливающие документы, первичные документы бухучета и др.);
  • акты налоговых проверок, иные формы проведения налогового контроля;
  • заключение эксперта (в частности, по результатам судебной налоговой экспертизы — см. приговор Ленинского районного суда города Владимира от 29.06.2017 по делу № 1-140/2017, судебной экономической экспертизы — см. приговор Дорогомиловского районного суда города Москвы от 04.05.2017 по делу № 01-0099/2017), пояснения специалистов;
  • материалы проверок других органов;
  • решения, принятые в порядке гражданского или административного судопроизводства.

Поскольку преступление совершается только с прямым умыслом, выявляются соответствующие доказательства (собственноручное изготовление, подписание, представление документов и др.). Подлежат обязательному выявлению обстоятельства, исключающие вину, предусмотренные ст. 111 НК РФ (чрезвычайные ситуации и др.).

***

Итак, уклонение от уплаты налогов криминализировано по признаку неуплаты налоговых платежей в крупном или особо крупном размере за 3 года. В судебной практике выявляются разные способы совершения этого деяния, доказываемые при помощи бухгалтерских, налоговых и других документов.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить