Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск
30 ноября 2018
4390

Срок исковой давности по кредиторской задолженности - 2018 - 2019

Срок исковой давности по кредиторской задолженности – 2018 – 2019 имеет большое значение при определении налоговой базы организации. О том, каким образом должна быть учтена кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой прошел, читайте далее в нашей статье.
Срок исковой давности по кредиторской задолженности - 2018 - 2019
Фото: Фотобанк Лори

Истечение срока исковой давности по кредиторской задолженности

Бухгалтерский и налоговый учет кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

В какой налоговый период надлежит включить кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности?

Возобновление и прерывание течения срока исковой давности

Истечение срока исковой давности по кредиторской задолженности

Под кредиторской задолженностью (далее по тексту – КЗ) понимаются все обязательства лица, обусловленные невыплаченными долгами перед третьими лицами (контрагентами) либо государственными/муниципальными органами. Например, сюда относятся долги:

  • по бюджетным платежам и во внебюджетные фонды;
  • по выплатам сотрудникам, поставщикам и подрядчикам;
  • перед кредитными организациями (банками), иными юридическими лицами, у которых был получен заём или кредит и т. д.

Общий срок исковой давности равен 3 годам (п. 1 ст. 196 Гражданского кодекса РФ, далее – ГК). В других правоотношениях могут устанавливаться свои сроки исковой давности (далее по тексту – ИД), которые необходимо различать по основаниям применения и правильно употреблять для вычисления момента списания КЗ.

Например, сотрудник имеет право обратиться в суд с иском о взыскании задолженности по заработной плате в течение 1 года с момента, когда были нарушены его права (ст. 392 Трудового кодекса РФ, далее – ТК РФ). При этом списать названную КЗ (депонированную зарплату) работодатель сможет только по истечении 3 лет. Это объясняется тем, что упомянутой статьей ТК РФ установлен срок обращения сотрудника в судебный орган, а не к работодателю (см. письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/1/161, письмо ФНС РФ от 06.10.2009 №3-2-06/109).

В случае завершения срока ИД задолженность по обязательствам перед кредиторами (равно как и дебиторская задолженность) подлежит списанию и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Подробности в статье Что это такое — депонированная заработная плата?

Бухгалтерский и налоговый учет кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

КЗ, списанная в связи с окончанием срока ИД или по другим обозначенным законом причинам, включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Если организация использует общую систему налогообложения и уплачивает единый налог на вмененный доход, то в перечень внереализационных доходов вносится только та КЗ, которая связана с деятельностью, облагаемой налогом по ОСН (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

При этом включение в число названных доходов сумм КЗ по неуплате налогов, пени, штрафов перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами не производится (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Задолженность юрлица перед кредиторами, срок ИД по которой закончился, может подлежать учету в перечне внереализационных доходов по итогам проведения инвентаризации, с оформлением письменного обоснования и соответствующего приказа руководящего лица организации, в т. ч. в отсутствие первичной бухгалтерской документации (письмо Минфина РФ от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

В какой налоговый период надлежит включить кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности?

Субъект налогообложения не может сам определять, к какому налоговому периоду относится КЗ с завершившимся сроком ИД: учитываться такие внереализационные доходы могут только в том отчетном периоде (году), в котором срок исковой давности по кредиторской задолженности закончился (см. письмо ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@).

При этом факт нарушения организацией сроков осуществления инвентаризации (см. п. 27 «Положения по ведению бухучета …», утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) и, как следствие, отсутствия письменного обоснования и приказа руководящего лица, упомянутых в Письме, не может являться причиной для невключения КЗ с завершившимся сроком ИД в перечень внереализационных расходов того отчетного периода, в котором срок ИД закончился (см. постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).

Однако по обязательствам, прекратившимся по иным основаниям (например, ликвидация организации-кредитора), не следует дожидаться истечения срока ИД: учесть такую задолженность нужно в тот период, в котором кредитор был исключен из Единого государственного реестра юрлиц (например, постановление ФАС МО от 03.04.2014 № А40-17207/13).

Возобновление и прерывание течения срока исковой давности

Судебный орган имеет право применить положение о сроке ИД только по ходатайству стороны, участвующей в процессе (п. 2 ст. 199 ГК).  Соответственно, если должник не заявит об истечении названного срока, то иск о взыскании КЗ может быть удовлетворен даже после того, как задолженность спишут с баланса.

Признание должником своей задолженности, оформленное в письменном виде, возобновляет течение срока ИД (п. 2 ст. 206 ГК).

Такими доказательствами признания долга могут считаться документы, подписанные должником:

  • акты сверки задолженности;
  • расписка или обязательство по погашению долга;
  • график возврата задолженности и т. д.

Течение срока ИД также может быть прервано посредством выполнения должником действий, указывающих на признание им долга (ст. 203 ч. 1 ГК). Практический смысл такого признания для организации, имеющей КЗ, заключается в возможности перенесения сроков уплаты налога на прибыль (помимо восстановления партнерских отношений).

Ориентировочный перечень действий, которые могут обозначать, что лицо признает свою задолженность, можно найти в п. 20 постановления Пленума ВС РФ «О некоторых вопросах…» от 29.09.2015 № 43.

Одним из вариантов прерывания течения срока ИД по задолженности перед кредиторами является подписание соответствующего акта сверки уполномоченным лицом. Подписание названного документа ненадлежащим лицом может быть не воспринято судом как основание для признания течения срока ИД прерванным (см. Постановление 16-го арбитражного апелляционного суда от 29 июля 2015 г. по делу № А25-2170/2014).

***

Итак, законодательством в отношении задолженности по обязательствам перед кредиторами не предусмотрено специальных сроков исковой давности, в частности, по гражданско-правовым обязательствам названный срок равен 3 годам. 

К кредиторской задолженности юрлица относятся абсолютно все долги этой организации перед третьими лицами (включая госорганы). По окончании сроков исковой давности все долги организации перед кредиторами подлежат включению в перечень внереализационных доходов с учётом особенностей применяемой системы налогообложения. Не используются для расчета налоговой базы в данном случае неуплаченные налоги, сборы, пени и штрафы в бюджет или внебюджетные госфонды.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Комментировать 2
Назад Вперед
Читайте по теме
Комментарии
23 сентября 2016
Постоянная ссылка
Срок исковой давности исчисляется с какого события - со дня прекращения платежа по кредиту или по другому принципу?
Ответить
18 ноября 2016
Постоянная ссылка
П. 2 ст. 200 ГК РФ устанавливает, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В дополнение к этому, Президиум Верховного суда РФ 22.05.2013 в "Обзоре судебной практики по гражданским делам, связанным с разрешением споров об исполнении кредитных обязательств" отметил следующее. При исчислении сроков исковой давности по требованиям о взыскании просроченной задолженности по кредитному обязательству, предусматривающему исполнение в виде периодических платежей, суды применяют общий срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ), который подлежит исчислению отдельно по каждому платежу со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права.
Ответить
Оставить комментарий
Отправить