Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск

Новые сроки проведения камеральных проверок и другие нововведения в 2019 году

С 01.04.2019 вступают в силу изменения в п.20 ст.165 НК РФ, внесенные законом от 03.08.2018 №302-ФЗ. Кроме того, новые правила камеральных проверок с 2019 года установлены многочисленными разъяснениями налоговиков. Мы собрали все важное, полезное и актуальное в нашем обзоре.

Что меняется с 01.04.2019?

Срок камеральной проверки по НДС сокращен, но продлевается без уведомления

Перекрестная камеральная налоговая проверка по НДС проводится автоматически

Какие новые формы документов по камеральным налоговым проверкам применяются в 2019 году?

Какие доказательства могут быть использованы по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля?

Что может быть указано в дополнении к акту камеральной налоговой проверки?

Что меняется с 01.04.2019?

В соответствии с новой редакцией п.20 ст.165 НК РФ, для подтверждения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС в налоговый орган могут быть представлены по ТКС транспортные, перевозочные документы, составленные в электронной форме при международной железнодорожной перевозке в рамках таможенного экспорта – при оказании услуг перевозчиком, экспедитором.

Таким образом, в рамках камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе будет истребовать от налогоплательщиков, представивших документы в электронной форме, какие-либо дополнительные документы (п.7 ст.88 НК РФ).

Срок камеральной проверки по НДС сокращен, но продлевается без уведомления

Срок камеральной налоговой проверки по НДС с 03.09.2018 был сокращен до 2 месяцев и может быть продлен решением, принятым по установленной форме (абз. 4,5 п. 2 ст. 88 НК РФ).

В связи с этим, письмом от 07.11.2018 №ММВ-20-15/146 ФНС РФ отменила свое письмо от 13.07.2017 №ММВ-20-15/112@, в котором сообщалось о возможности сокращения срока проверки при присвоении низкого/среднего уровня риска при применении риск-ориентированного подхода, с помощью программных средств.

Важно! Минфин РФ в письме от 02.10.2018 №03-02-07/1/70615 разъяснил, что обязанность налоговых органов уведомлять налогоплательщика о продлении срока проведения камеральной проверки НК РФ не предусмотрена.

Перекрестная камеральная налоговая проверка по НДС проводится автоматически

ФНС РФ направила информационное письмо от 03.12.2018 № ЕД-4-15-23367@ с разъяснениями об автоматизированной перекрестной камеральной проверке по НДС (см. приказ ФНС РФ «О вводе в промышленную эксплуатацию…» от 10.02.2017 №ММВ-7-15/176@). В этом случае налогоплательщик может получить по ТКС требование о представлении пояснений с перечнем операций, по которым выявлены расхождения, в соответствии с которым он обязан:

  • В 6-дневный срок передать в ФНС квитанцию о приеме требования в электронной форме по ТКС;
  • Проверить правильность заполнения налоговой декларации и реквизиты, по которым обнаружены расхождения;
  • В 5-дневный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ) представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию либо представить пояснения с указанием уточненных сведений. Если ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем дачи пояснений.

ФНС также напомнила, что в соответствии с подп. 1.1, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ в случае уклонения от отправки квитанции или необеспечения получения сообщений от налогового органа по ТКС расчетные счета будут заблокированы.

Какие новые формы документов по камеральным налоговым проверкам применяются в 2019 году?

ФНС РФ письмом от 07.11.2018 № ЕД-4-15/21688@ направила налоговым органам рекомендуемые новые формы документов:

  • Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки (приложение № 1) и уведомление о ранее представленных документах (информации) (приложение № 2). В соответствии с новой редакцией п. 5 ст. 93, п. 10 ст. 165, п. 13 ст. 198 НК РФ, налогоплательщик, ранее направивший документы в налоговый орган, вправе, не представляя их повторно, направить в ответ на запрос уведомление об этом.
  • Дополнение к акту налоговой проверки (приложение №3). В соответствии с п. 6.1 ст. 101 НК РФ, после проведения дополнительных мероприятий должен составляться именно такой документ.

Рекомендованные формы действуют до утверждения ФНС форм документов в установленном порядке.

Обратите внимание! Некоторые из форм, используемых как при выездных, так и при камеральных налоговых проверках, утверждены приказом ФНС РФ от 15.01.2019 №ЕД-4-2/356@ «О направлении рекомендуемых форм…» (в частности, касающиеся назначения экспертизы).

Какие доказательства могут быть использованы по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля?

ФНС РФ 19.10.2018 разместила на своем официальном сайте информацию о том, что налоговая инспекция при составлении акта по результатам проведения налоговой проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля вправе использовать доказательства, полученные после проведения проверки и завершения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, если они были запрошены в течение проверки или срока проведения дополнительных мероприятий.

При этом приводится случай из судебной практики, когда заключение эксперта, полученное уже после завершения дополнительных мероприятий, было использовано инспекцией как одно из доказательств выявленных нарушений. По результатам проверки организация была привлечена к ответственности. Налогоплательщик обжаловал это решение налогового органа со ссылкой на получение доказательства за пределами срока проверки. Однако определением ВС РФ от 23.04.2018 №305-КГ18-3300 была подтверждена законность решения налогового органа.

Что может быть указано в дополнении к акту камеральной налоговой проверки?

Новый п.6 ст. 101 НК РФ предусматривает составление дополнения к акту налоговой проверки по результатам дополнительных мероприятий.

ФНС РФ в письме от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@ разъяснила, что в этом документе не могут указываться нарушения, которые ранее не были отражены в акте налоговой проверки.

Важно! Вместе с тем ФНС ссылается на то обстоятельство, что имеется судебная практика, не признающая указанием на новое нарушение выявление ранее сокрытых объектов налогообложения (охватываемых перечисленными в акте нарушениями), что влечет увеличение сумм доначисления налогов, штрафов и пеней.

Обратите внимание! Камеральная проверка по транспортному и земельному налогам может уйти в прошлое в случае принятия законопроекта №607168-7, предусматривающего отмену по этим налогам деклараций. 19.02.2019 законопроект был принят Госдумой в 1-м чтении.

Подробнее об изменениях, внесенных законом №302-ФЗ, рассказывается в статьях «Изменения в правилах проведения налоговых проверок и другие поправки в НК РФ», «Какие изменения в налоговом законодательстве ожидают налогоплательщиков с 2019 года».

Источники:
Налоговый кодекс РФ, ч. 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ
Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить