Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск
01 марта 2018

Каковы последствия выездной налоговой проверки?

Последствия выездной налоговой проверки выражаются в чем? Какие действия необходимо совершить налогоплательщику после получения акта, можно ли его обжаловать и будут ли сразу начислены налоги, расскажем далее.

Как составить возражения на акт выездной проверки по образцу

Можно ли начислить налоги по акту в 2018 – 2019 году

Разрешено ли обжалование акта налоговой проверки

Порядок представления письменных возражений

Как составить возражения на акт выездной проверки по образцу 

Непосредственным результатом (последствием) выездной налоговой проверки (далее — ВНП) является составление акта и справки о проверке. Возражения на акт ВНП пишутся в произвольной форме. Для опровержения позиции налогового органа можно руководствоваться п. 3 ст. 100 НК РФ в части обязательных требований, предъявляемых к акту.

В возражениях необходимо указать исходные сведения, позволяющие идентифицировать ВНП, законность ее назначения и соблюдение сроков проведения (реквизиты решения о проведении ВНП и акта, составленного по ее результатам, проверяемый период и налоги, даты проверки).

Выражая свое несогласие с доводами акта, налогоплательщик вправе давать свое толкование собранным налоговым органом доказательствам. Согласно п. 3.1 ст. 100 НК РФ вместе с актом лицу должны быть переданы документы, на основании которых выстраивает свою позицию инспекция ФНС. Особенности обжалования актов можно узнать из статьи «Возражение на акт налоговой проверки - образец»

ВАЖНО! П. 6 ст. 100 НК РФ разрешает налогоплательщику представить дополнительные документы вместе с возражениями. 

Образец возражения на акт выездной налоговой проверки можно посмотреть по ссылке: Образец возражения на акт выездной налоговой проверки

Можно ли начислить налоги по акту в 2018 – 2019 году 

Начислить налоги по акту выездной проверки в 2018 – 2019 году нельзя. Основанием для определения размера недоимки и ее взыскания является вступившее в силу решение налогового органа, принятое по результатам ВНП.

Рекомендуем! Представленные налогоплательщиком возражения на стадии рассмотрения акта могут помочь скорректировать доначисление налогов по результатам выездной проверки, поскольку обязательны к рассмотрению при принятии решения по результатам проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Например, АС Республики Алтай отказал налоговому органу во включении в реестр требований кредиторов должника суммы задолженности, рассчитанной на основании акта проверки. В своем определении от 19.02.2016 по делу № А02-1081/2015 арбитражный суд указал, что основанием для уплаты налогов является решение, принятое уполномоченным лицом по итогам ВНП. Акт только фиксирует обстоятельства проверки и отражает позицию инспекторов. 

Разрешено ли обжалование акта налоговой проверки 

Акт, составленный по результатам ВНП, является ненормативным. НК РФ устанавливает порядок обжалования таких актов налоговых органов, при этом обжалованию подлежат только акты, непосредственно затрагивающие права лица (ст. 137 НК РФ).

Вывод! Акт ВНП содержит мнение проверяющих о наличии (отсутствии) в действиях налогоплательщика признаков налогового правонарушения, недоимке (переплате), но не возлагает на лицо обязанности по уплате налога (сбора). Поэтому отдельное обжалование акта выездной налоговой проверки не допускается. 

Обратите внимание! Такой же позиции придерживается законодатель в отношении актов, составленных иными контролирующими органами (п. 12 ст. 16 закона «О защите прав юридических лиц…» от 26.12.2008 № 294-ФЗ): акт проверки закрепляет результат ее проведения, фиксирует факт выявленных нарушений и не содержит никаких властно-распорядительных предписаний для заявителя, поэтому не может быть оспорен в суде посредством заявления требования о признании его недействительным (постановление АС ВВО от 24.05.2016 по делу № А11-7719/2015). 

Порядок представления письменных возражений 

Защитить свои права налогоплательщик может путем представления возражений на акт ВНП и последующего обжалования решения, вынесенного по результатам проверки. Поэтому правильно будет говорить не о порядке обжалования акта выездной налоговой проверки, а о порядке представления письменных возражений на акт выездной налоговой проверки.

Законодатель отвел на передачу возражений на акт ВНП 1 месяц (п. 6 ст. 100 НК РФ). Мотивированные возражения с приложенными (в случае необходимости) дополнительными документами представляются в налоговый орган, проводивший проверку. Возражения вместе с собранными материалами рассматриваются с участием налогоплательщика. 

ВАЖНО! Необеспечение налогоплательщику возможности дать пояснения и участвовать в рассмотрении материалов проверки является грубым нарушением, влекущим за собой отмену решения, вынесенного по результатам ВНП (п. 14 ст. 101 НК РФ, п. 73 постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении…» от 30.07.2013 № 57, решение АС г. Москвы от 19.02.2018 по делу № А40-143545/17-140-1822). 

*** 

Как видим, ближайшим последствием ВНП является составление акта. Обжалование акта законом не предусмотрено, однако налогоплательщик вправе представить в месячный срок свои возражения и дополнительные документы, а также присутствовать при их рассмотрении. По результатам рассмотрения акта выносится решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение или отказе в этом.

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить