Закрытие ИП с долгами по налогам и взносам - инструкция

Закрытие ИП: общие положения

Закрытие ИП в связи с банкротством

Закрытие ИП по собственному заявлению

Закрытие ИП с долгами по налогам, в ПФР

Долги в ПФР, ФСС и ФНС после закрытия ИП: отдельные нюансы

Закрытие ИП с долгами перед работниками и третьими лицами в 2018 году

Закрытие ИП: общие положения 

Вопросы закрытия ИП с долгами регулируются различными правовыми актами. При этом термин «закрытие» условный, т. к. в законодательстве используется формулировка «прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя».

По вопросам закрытия индивидуальных предпринимателей (далее — ИП) нужно руководствоваться:

• законом «О госрегистрации юрлиц и ИП» от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — закон № 129-ФЗ);
• законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — закон № 127-ФЗ). 

Вопросы задолженности при закрытии регулируются такими актами, как:

• Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ);
• постановление Правительства РФ «О порядке признания безнадежными…» от 17.10.2009 № 820;
• Положение по ведению бухучета…, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение о бухучете). 

По вопросам задолженности перед физлицами и по процедуре взыскания нужно руководствоваться:

• Трудовым кодексом РФ (далее — ТК РФ);
• Гражданским кодексом РФ (далее — ГК РФ);
• Гражданским процессуальным кодексом РФ (далее — ГПК РФ);
• Арбитражным процессуальным кодексом РФ (далее — АПК РФ);
• Кодексом административного судопроизводства РФ (далее — КАС РФ). 

О закрытии ИП читайте также в статьях по ссылкам:

• «Закрытие ИП - пошаговая инструкция в 2018 году»;
• «Налоговый период при закрытии ИП»;
• «Какие отчеты нужно сдать при закрытии ИП?»;
• «Закрытие ИП онлайн или по почте - инструкция»;
• «Выдается ли свидетельство о закрытии ИП?»;
• «Закрытие ИП через МФЦ - пошаговая инструкция».

Закрытие ИП в связи с банкротством 

Наличие долгов — основание для банкротства ИП. При этом следует учитывать последствия, определенные в ст. 216 закона № 127-ФЗ. К ним относятся, в частности, следующие:

• дата принятия решения суда о банкротстве является датой, когда утрачивает силу решение о регистрации ИП и аннулируются выданные ему лицензии (п. 1 ст. 216 закона № 127-ФЗ);
• после завершения процедуры реализации имущества ИП или прекращения производства в ходе такой процедуры начинается 5-летний срок, когда гражданин не может быть зарегистрирован в качестве ИП (п. 2 ст. 216 закона № 127-ФЗ; по вопросам соотношения с иными установленными в законодательстве сроками запрета на регистрацию, в частности с п. 4 ст. 22.1 закона № 129-ФЗ, см. письмо Минфина РФ от 19.02.2018 № 03-12-13/10142);
• суд информирует о банкротстве ИП орган, который его зарегистрировал (п. 3 ст. 216 закона № 216-ФЗ);
• в течение 5 лет ИП, признанный банкротом, не может заниматься предпринимательством, в частности в качестве участия в управлении юрлицами (п. 4 ст. 216 закона № 216-ФЗ);
• срок запрета на участие в управлении кредитными организациями продлен с 5 до 10 лет (п. 4 ст. 216 закона № 216-ФЗ).

ВАЖНО! Налоговая инспекция может возбудить процедуру банкротства ИП в связи с его задолженностью не только по налогам, но и по страховым взносам (постановление АС ЦО от 13.02.2018 № Ф10-21/2018 по делу № А14-5331/2017). 

Закрытие ИП по собственному заявлению 

ИП с долгами может осуществить процедуру закрытия на основании собственного заявления, в частности если признаки банкротства отсутствуют. При этом:

1. Наличие задолженности по налогам и взносам не является основанием для отказа в регистрации закрытия ИП.
2. Закрытие ИП, в свою очередь, не влияет на обязательность погашения задолженности по налогам и сборам. 

Подобные выводы содержатся, в частности, в письме Минфина РФ от 18.04.2018 № 03-02-07/2/26068.

Процедура закрытия ИП на основании волеизъявления ИП определена в ст. 22.3 закона № 129-ФЗ. Согласно п. 1 указанной статьи ИП должен подать в налоговую:

1. Заявление.
2. Документ об уплате госпошлины. С 01.01.2019 данный документ не потребуется, если заявление подается электронно(закон «О внесении изменений…» от 29.07.2018 № 234-ФЗ).
3. Документы о направлении сведений в ПФР. 

В п. 3 ст. 22.3 закона № 129-ФЗ также затрагивается вопрос о регистрации ИП при его банкротстве. Согласно указанной норме поступившая из суда копия решения о банкротстве — основание для совершения соответствующих регистрационных действий. 

Закрытие ИП с долгами по налогам, в ПФР 

Закрытие ИП с долгами по налогам, если оно не связано с процедурой банкротства, осуществляется посредством направления соответствующих документов на регистрацию в порядке, определенном ст. 9 закона № 129-ФЗ.

П. 1 указанной статьи определяет, что документы могут быть:

1. Поданы в налоговую непосредственно.
2. Направлены туда письмом с описью вложений.
3. Представлены через МФЦ.
4. Направлены в электронной форме, в этом случае они подписываются усиленной квалифицированной цифровой подписью.

Закрытие ИП с долгами в ПФР не означает погашения такой задолженности. Более того, установленное в п. 1 ст. 22.3 закона № 129-ФЗ требование о представлении в налоговую при регистрации прекращения ИП документов, подтверждающих подачу сведений в ПФР, не означает, что такие документы являются актами сверки расчетов, и не свидетельствует об отсутствии задолженности перед ПФР.

Указанное подтверждается практикой о взыскании задолженности в ПФР с граждан, прекративших свою деятельность в качестве ИП с задолженностью перед фондом (апелляционное определение СПб. горсуда от 28.03.2017 № 33а-5496/2017 по делу № 2а-8442/2016).

Если ИП не прекратил свою деятельность в связи с неоформлением такого прекращения (например, ИП заблуждался, полагая, что его деятельность была прекращена в установленном порядке), то начисление задолженности в ПФР за спорный период и взыскание ее с имущества ИП является правомерным (апелляционное определение Красноярского крайсуда от 23.04.2014 по делу № 33-3762/14А-27). 

Долги в ПФР, ФСС и ФНС после закрытия ИП: отдельные нюансы 

При наличии у гражданина, прекратившего деятельность в качестве ИП, долгов в ПФР после закрытия ИП, а также долгов в ФСС и ФНС необходимо учитывать следующие нюансы:

• При решении вопросов о взыскании задолженности суды должны устанавливать, имели ли место чрезвычайные обстоятельства, например заболевание, не позволявшие лицу обратиться с заявлением об оформлении прекращения его деятельности в качестве ИП ранее. Чрезвычайность обстоятельств устанавливается по каждому делу индивидуально (кассационное определение ВС РФ от 21.02.2018 № 81-КГ17-29).
• После прекращения деятельности в качестве ИП обязанность по перечислению взносов за период предпринимательства не прекращается, однако вносить записи в трудовую книжку бывших работников такое лицо уже не вправе (Бюллетень судебной практики по гражданским делам Свердловского облсуда за четвертый квартал 2017 года, утв. постановлением президиума Свердловского облсуда от 14.02.2018).
• Наличие у бывшего ИП значительной задолженности, а также возбуждение в отношении него уголовного дела в связи с указанными обстоятельствами может повлечь отказ в применении к такому лицу освобождения от исполнения обязательстве перед бюджетом в связи с его банкротством (определение ВС РФ от 09.10.2017 № 310-ЭС17-13807 по делу № А64-265/2016). 

По вопросам налоговой задолженности смотрите также наши статьи по ссылкам:

• «Новое в налоговом законодательстве в 2018 году»;
• «Платится ли штраф за неуплату налога ЕНВД в срок?»;
• «Досудебный порядок урегулирования налоговых споров».

Закрытие ИП с долгами перед работниками и третьими лицами в 2018 году 

Закрытие ИП с долгами в 2018 году, как было указано в предыдущих разделах настоящей статьи, возможно. Вместе с тем задолженность за время предпринимательства может возникнуть не только в отношении госбюджета и фондов, но и по отношению к бывшим работникам ИП и третьим лицам.

При решении вопросов о ее взыскании необходимо учитывать следующее:

• если в отношении ИП осуществляется процедура банкротства, то трудовые договоры с работниками такого ИП, заключенные в период, когда ИП фактически хозяйственную деятельность не осуществлял, при этом размеры оплаты по таким договорам явно завышены, могут быть признаны формальными и не порождающими оснований для взыскания задолженности (постановление 17-го ААС от 13.03.2015 № 17АП-17086/2014-ГК по делу № А71-19983/2011);
• прекращение деятельности ИП в результате банкротства не освобождает гражданина от несения его обязательств перед третьими лицами, возникшими в результате его деятельности как физлица, а не как ИП (апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 17.01.2018 по делу № 33-1057/2018). 

По вопросам взыскания кредиторской задолженности также смотрите наши статьи по ссылкам:

• «Срок исковой давности по кредиторской задолженности - 2017-2018»;
• «Каков срок исковой давности по кредиту?». 

*** 

Итак, несмотря на то, что законодательство не предусматривает четкой инструкции для закрытия ИП с долгами по налогам и сборам, следует иметь в виду, что последовательность действий ИП и последствия прекращения статуса зависят от того, в рамках какой процедуры будет прекращена деятельность — исходя из законодательства о банкротстве или по другим обстоятельствам, в частности на основании решения самого гражданина об этом.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!