Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск
24 ноября 2018

Упрощённая система налогообложения для ИП в 2019 году

Упрощённая система налогообложения для ИП - 2018 - 2019 остается одним из привлекательных вариантов. Важно сделать правильный выбор объекта налогообложения и учитывать критерии, которых нужно придерживаться.

Что такое УСН: налог в размере 6 или 15 процентов

Какие налоги уплачиваются на УСН

Как платят налоги ИП по упрощенке

Условия применения УСН для ИП

Налоговые платежи с зарплаты работников и уплата взносов ИП за себя

Налог на имущество для ИП на УСН

Когда ИП на УСН уплачивает НДС

Что такое УСН: налог в размере 6 или 15 процентов

Ставки налога и преимущества УСН

Налог 6 процентов для ИП на слуху у многих как вариант наименьшего налогового бремени. Упрощенная система налогообложения для ИП с налогом 6 процентов с оборота — это только один из двух возможных вариантов. Второй — это 15% с разницы между выручкой и расходами. Нормы об упрощенной системе налогообложения (УСН) содержатся в гл. 262 Налогового кодекса.

Нередко возникает вопрос: что такое упрощенная система налогообложения для ИП в сравнении с общей системой налогообложения (ОСНО), вмененкой (ЕНВД) и патентной системой (ПСН)?

Упрощенный налог для ИП — это возможность:

  • вести учет только выручки (если выбрана для ИП система налогообложения 6% с оборота);
  • уплачивать небольшой, по сравнению с налогом на прибыль организаций, налог с чистого дохода (если выбрано налогообложение ИП по упрощенке 15% с разницы между доходами и расходами).

В чем недостатки системы налогообложения УСН для ИП? Основной недостаток — взаимная невыгодность работы с плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) из-за невозможности применения вычета, что ограничивает выбор контрагентов.

В течение применения спецрежима между налогоплательщиком и налоговым органом ведется формализованное общение в соответствии с восемью формами документов 26.2-1–26.2-8, утв. приказом ФНС РФ «Об утверждении форм документов…» от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (далее формы указаны согласно их номерам).

Какие налоги уплачиваются на УСН

П. 3 ст. 346.11 НК РФ предусматривает, что на данном спецрежиме не уплачиваются и полностью заменяются уплатой единого налога:

  • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с собственных доходов ИП от коммерческой деятельности. При этом по доходам «частного» характера он остается плательщиком НДФЛ при наличии надлежащих доказательств, позволяющих разграничить виды поступлений (см. постановление АС СКО от 22.10.2018 по делу № А32-41821/2017).
  • НДС (за некоторым исключением).
  • Налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности (здесь также есть исключения).

Подлежат уплате в общем порядке: НДФЛ (с доходов сотрудников), НДС в качестве налогового агента, земельный налог, страховые взносы как за работников, так и за самого ИП. Акцизы не уплачиваются, поскольку их плательщики не могут применять УСН.

При совмещении УСН с другими допустимыми вариантами налогообложения (патентной системой (ПСН), единым налогом на вмененный доход) необходимо вести раздельный учет доходов, расходов и имущества (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Исключение — определение оборота для целей соблюдения годового лимита в 150 млн руб.: в эту величину включается доход по ПСН (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Численность работников также можно определять раздельно (письмо Минфина РФ от 20.09.2018 № 03-11-12/67188).

Некоторые особенности применения УСН для ИП подробнее рассмотрены ниже.

Как платят налоги ИП по упрощенке

Для того чтобы понять, как платят налоги ИП по упрощенке, нужно разобраться в ставках и порядке уплаты налога.

Ставки налога на УСН

Как было сказано выше, максимальные ставки налога при УСН — 6 или 15% (но не менее 1% от оборота, ст. 346.18 НК РФ) в соответствии с вариантом (объектом налогообложения — доходы или доходы за вычетом расходов), выбранным налогоплательщиком и указанным им в уведомлении о переходе на УСН (ф. 26.2-1). Объект налогообложения можно изменить не чаще раза в год с начала календарного года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ), заблаговременно направив в налоговый орган уведомление по ф. 26.2-6.

Нужно также выяснить, не воспользовался ли субъект РФ правом, предоставленным ему ст. 346.20 НК РФ, на установление ставки по налогу ниже предусмотренной НК РФ. Например, законом Санкт-Петербурга «О внесении изменения…» от 03.06.2015 № 329-62 введена нулевая ставка по УСН для ИП, впервые зарегистрированных с 01.01.2016, при условии применения ими (в соответствии с ОКВЭД) определенных видов деятельности.

Сроки уплаты и определение налоговой базы

Порядок уплаты налога, кроме его ставки, определяется:

  • Порядком определения налоговой базы. При УСН доходы учитываются нарастающим итогом с применением кассового метода. При применении варианта «доходы – расходы» возможна их корректировка с учетом убытков прошлых периодов применения УСН. Расходы учитываются по факту оплаты (ст. 346.17, 346.18 НК РФ). Кроме того, доходы могут быть уменьшены на величину убытков прошлых лет в течение применения того же варианта спецрежима.
  • Порядком исчисления. 6%-й налог на доходы уменьшается на суммы, перечисленные в пп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ.
  • Годичным налоговым периодом (ст. 346.19 НК РФ). Кроме того, необходимо отчитываться ежеквартально.
  • Сроками уплаты налога. Для данного спецрежима установлено требование об уплате авансовых платежей (до 25-го числа месяца, наступившего по истечении квартала, п. 7 ст. 346.21 НК РФ) и итоговой суммы, уменьшенной на размер внесенных авансовых платежей (для ИП это 30 апреля последующего года, подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Возможность применения УСН сохраняется до момента, пока ИП придерживается ограничений (условий), установленных для этого спецрежима.

Условия применения УСН для ИП

УСН невозможно применять при несвоевременной подаче уведомления по ф. 26.2-1 в силу прямой нормы подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Несвоевременность в данном случае означает обращение по истечении 30 дней после начала налогового учета ИП или после начала работы на УСН (т. е. после 31 декабря предыдущего года).

Для ИП на УСН есть ограничения (ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

  • по видам деятельности (торговля только неподакцизной продукцией и др.);
  • применяемым системам налогообложения (неприменение единого сельхозналога);
  • годовому обороту (без превышения 150 млн руб.);
  • остаточной стоимости основных средств (без превышения 150 млн руб., см. письмо ФНС РФ от 22.08.2018 № СД-3-3/5755@);
  • численности персонала (100 человек и менее, см. письмо Минфина РФ от 07.12.2016 № 03-11-06/2/72772).

При превышении лимитов переход на общую систему налогообложения (ОСНО) происходит автоматически со следующего отчетного периода (подробнее об этом см. в статье «Порядок перехода с УСН на ОСНО»).

Налоговые платежи с зарплаты работников и уплата взносов ИП за себя

Некоторые обязанности ИП остаются в силе при применении УСН, в первую очередь вытекающие из статуса работодателя:

  • ИП перечисляет НДФЛ с выплаченной своим работникам зарплаты и уплачивает страховые взносы (п. 1 ст. 419, ст. 425 НК РФ).
  • По общему правилу каждый ИП в качестве физлица является плательщиком НДФЛ и страховых взносов. Налог при УСН заменяет только НДФЛ, поэтому взносы уплачиваются в соответствии с общими правилами (абз. 3 п. 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).
  • Налоговая база при уплате ИП взносов за себя определяется в размере дохода, определенного по правилам ст. 346.15 НК РФ (подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).
  • ИП, применяющие УСН с уплатой 6%-го налога, уменьшают налог по УСН на суммы выплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), в том периоде, когда имел место факт их перечисления (см. определение ВС РФ от 11.01.2018 № 306-КГ17-20087 по делу № А12-68073/2016).

Налог на имущество для ИП на УСН

Льгота и изъятие из нее

Ст. 346.11 НК РФ предусматривает освобождение ИП на УСН от налога на имущество, предназначенное для коммерческого использования, подпадающего под данный спецрежим. С 01.01.2015 действует изъятие из этого правила в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ): торговых центров, офисных и торговых помещений и др.

В каждом регионе перечни, включающие кадастровые номера и адреса всех подобных объектов, устанавливаются ежегодно путем издания новых или изменения ранее действующих. Например, в Москве применяется перечень, утв. постановлением правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП. Ввиду значительного массива информации для поиска своего объекта можно воспользоваться сервисом на странице департамента экономической политики г. Москвы.

Исчисление и уплата налога

По налогу на имущество:

  • налоговый период — год (с 1 января по 31 декабря, ст. 405 НК РФ);
  • размер платежа исчисляет налоговый орган по истечении налогового периода по ставкам, установленным региональным законодательством (ст. 406, 408 НК РФ);
  • срок уплаты — до 1 октября следующего года (ст. 409 НК РФ);
  • место уплаты определяется местом нахождения объекта недвижимости.

Размер задолженности можно узнать в личном кабинете налогоплательщика или на портале «Госуслуги».

Таким образом, у ИП на УСН складывается следующая ситуация:

  1. По имуществу, которое используется в предпринимательской деятельности, действует освобождение от налога с изъятием по некоторым объектам. Для применения льготы необходимо иметь доказательства коммерческого использования имущества (см. апелляционное определение Белгородского областного суда от 05.07.2018 по делу № 33а-3478/2018).
  2. По не используемому для извлечения дохода имуществу (квартирам, жилым домам и т. д.) действует обычный порядок.

Когда ИП на УСН уплачивает НДС

ИП на УСН обязан исчислять и уплачивать НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

  • при импорте товаров в РФ;
  • осуществлении совместной деятельности, доверительном управлении, участии в концессионном соглашении (ст. 174.1 НК РФ);
  • выполнении функций налогового агента (ст. 161 НК РФ: при купле-продаже и аренде на территории РФ, совершаемых с участием иностранных контрагентов).

Кроме того, возможна ситуация, когда ИП на УСН выделяет НДС в составе цены и выставляет счет-фактуру по просьбе контрагента.

Во всех перечисленных случаях нужно будет представить в налоговый орган декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, наступающего после завершения отчетного квартала (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ). Кроме того, необходимо уплатить выставленный НДС в бюджет. Права на вычет у лиц, применяющих УСН, нет.

***

Итак, УСН сохраняет свою привлекательность для ИП, особенно при наличии уменьшенных региональных ставок. Однако нужно учитывать, что применение УСН требует соблюдения ряда ограничений и не освобождает от уплаты «зарплатных» и значительной части имущественных налогов, требует раздельного учета при совмещении режимов, а также создает высокие риски при совершении сделок, связанных с исчислением и уплатой НДС (в т. ч. для контрагентов-покупателей).

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить