Закрытие ИП и вопросы налогообложения: общие положения

Заполнение декларации УСН при закрытии ИП

Подача в налоговую после закрытия ИП декларации ЕНВД

3-НДФЛ: нулевая декларация при закрытии ИП

Закрытие ИП и вопросы налогообложения: общие положения 

Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя (далее — ИП) сопровождается обращением в налоговую (включая обращение через МФЦ или с использованием электронных форм, в том числе через портал госуслуг) и представлением таких документов, как:

  1. Заявление по форме Р26001 (прил. 15 к приказу ФНС РФ от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@; подп. «а» п. 1 ст. 22.3 закона «О госрегистрации юрлиц и ИП» от 08.08.2001 № 129-ФЗ, далее — закон № 129-ФЗ).
  2. Подтверждение уплаты пошлины (подп. «б» п. 1 ст. 22.3 закона № 129-ФЗ).
  3. Документы, связанные с ПФ РФ (подп. «в» п. 1 ст. 22.3 закона № 129-ФЗ). 

Подробнее о нюансах, связанных с закрытием ИП, читайте в статьях по ссылкам:

Подача указанных выше документов не исчерпывает все вопросы, связанные с прекращением деятельности ИП. В частности, важны следующие аспекты налогового учета в связи с прекращением гражданином предпринимательства:

  • заполнение декларации УСН;
  • заполнение декларации ЕНВД;
  • вопросы, связанные с нулевой декларацией 3-НДФЛ. 

По вопросам УСН, ЕНВД, не обусловленным закрытием ИП, читайте статьи по ссылкам:

О налоговом периоде при закрытии ИП рассказано в статье по ссылке: «Налоговый период при закрытии ИП». 

Заполнение декларации УСН при закрытии ИП 

Заполнение декларации УСН при закрытии ИП в 2018 году должно осуществляться с учетом следующего:

  • УСН прекращает применяться в дату закрытия ИП;
  • специально уведомлять налоговую о прекращении применения УСН не требуется. 

Указанные доводы обусловлены следующим:

  1. В соответствии с письмом Минфина РФ от 18.07.2014 № 03-11-09/35436 снятие ИП с налогового учета осуществляется по данным ЕГРИП. Поскольку утрата статуса ИП автоматически означает прекращение применения УСН и указанное подтверждается данными из Реестра, то дополнительно уведомлять налоговую о прекращении применения УСН не требуется.
  2. В судебной практике также подтверждается автоматический характер прекращения УСН, даже несмотря на доводы налогоплательщика о его намерении продолжать применение УСН после прекращения зарегистрированной деятельности в качестве ИП (постановление АС ВВО от 06.02.2018 № Ф01-5659/2017 по делу № А82-1409/2016). 

Позиция гражданина по делу сводилась к тому, что:

  • по закону физлицо, осуществляющее предпринимательство без регистрации, не может ссылаться на отсутствие статуса и признается налогоплательщиком как ИП;
  • Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) не содержит запрета на применение УСН, если гражданин не зарегистрирован как ИП;
  • если гражданин не уведомлял о намерении прекратить применение УСН, то она продолжает применяться. 

Отказывая гражданину в иске, суд указал, что применение УСН — это право, реализация которого предполагает определенную процедуру, в частности регистрацию гражданина в качестве ИП. 

Подача в налоговую после закрытия ИП декларации ЕНВД 

Действующая форма декларации ЕНВД утверждена приказом ФНС РФ «Об утверждении формы…» от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@. При закрытии ИП - 2018 декларация по ЕНВД подается с учетом ряда особенностей.

Прежде всего, необходимо отметить, что прекращение применения режима ЕНВД не происходит автоматически, а требует подачи в налоговую заявления об этом. Согласно абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ заявление о снятии подается в налоговую в течение 5 дней после прекращения деятельности. Датой снятия считается указанная в заявлении дата. При нарушении сроков подачи заявления датой снятия считается последний день месяца, в который было подано заявление (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

При подаче налоговой декларации после закрытия ИП необходимо учитывать, что применяются общие сроки ее подачи. А именно: согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ налог платится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа следующего месяца. Возвращаясь к вопросу об УСН, отметим, что декларация представляется до 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (ст. 346.23 НК РФ). 

ВАЖНО! Согласно письму ФНС РФ «Об отражении начислений ЕНВД после снятия налогоплательщика с учета в налоговом органе» от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@, если налогоплательщик состоял на учете в налоговой, не являющейся налоговой инспекцией по месту его жительства, и в этой связи подает налоговую декларацию по ЕНВД в другую налоговую, то налоговая не вправе отказать ему в приеме такой декларации.

3-НДФЛ, нулевая декларация при закрытии ИП 

При подаче декларации 3-НДФЛ при закрытии ИП и нулевой декларации в частности необходимо учитывать следующее.

С февраля 2018 года действует новая форма декларации 3-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС РФ «О внесении изменений в приложения к приказу ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@» от 25.10.2017 № ММВ-7-11/822@. Вместе с тем ФНС РФ разъяснила, что за 2017 год декларацию можно подать как по старой, так и по новой форме (письмо ФНС «О представлении декларации по НДФЛ за 2017 г.» от 01.02.2018 № ГД-3-11/625@).

Отсутствие дохода в соответствующем периоде не освобождает от обязанности подать так называемую нулевую декларацию 3-НДФЛ. Указанное следует, в частности, из п. 1.12.2 приказа ФНС РФ «Об утверждении формы…» от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@.

Прекращение деятельности ИП также не освобождает от обязанности по представлению декларации. 

*** 

Итак, закрытие ИП не освобождает гражданина от представления деклараций в налоговую. В настоящей статье были отмечены особенности налоговой отчетности при прекращении предпринимательства физлицом применительно к УСН, ЕНВД и сдаче декларации 3-НДФЛ, включая подачу нулевой декларации.