Закрытие ИП и вопросы налогообложения: общие положения
Обратите внимание! Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя (далее — ИП) сопровождается обращением в налоговую (включая обращение через МФЦ или с использованием электронных форм, в том числе через портал госуслуг) и представлением таких документов, как:
- Заявление по форме Р26001 (прил. 15 к приказу ФНС РФ от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@; подп. «а» п. 1 ст. 22.3 закона «О госрегистрации юрлиц и ИП» от 08.08.2001 № 129-ФЗ, далее — закон № 129-ФЗ).
- Подтверждение уплаты пошлины (подп. «б» п. 1 ст. 22.3 закона № 129-ФЗ), исключение составляют случаи, когда подача документов осуществляется электронно (п. 32 ч. 3 ст. 333.35 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ).
- Документы, связанные с ПФ РФ (подп. «в» п. 1 ст. 22.3 закона № 129-ФЗ).
Подробнее о нюансах, связанных с закрытием ИП, читайте в статьях:
- «Как закрыть ИП онлайн через налоговую в личном кабинете»;
- «Закрытие ИП через МФЦ - пошаговая инструкция»;
- «Доверенность на закрытие ИП - образец»;
- «Как заполнить бланк заявления на закрытие ИП по форме р26001?».
Подача указанных выше документов не исчерпывает все вопросы, связанные с прекращением деятельности ИП. В частности, важны следующие аспекты налогового учета в связи с прекращением гражданином предпринимательства:
- заполнение декларации УСН;
- заполнение декларации ЕНВД;
- вопросы, связанные с нулевой декларацией 3-НДФЛ.
По вопросам УСН, ЕНВД, не обусловленным закрытием ИП, читайте статьи:
- «Заявление на УСН при регистрации ИП - выбор системы налогообложения»;
- «Опубликован обзор практики по вопросам, связанным с ЕНВД».
О налоговом периоде при закрытии ИП рассказано в статье «Налоговый период при закрытии ИП».
Заполнение декларации УСН при закрытии ИП
Важно! Заполнение декларации УСН при закрытии ИП в 2019 году должно осуществляться с учетом следующего:
- УСН прекращает применяться в дату закрытия ИП;
- специально уведомлять налоговую о прекращении применения УСН не требуется.
Указанные доводы обусловлены следующим:
- В соответствии с письмом Минфина РФ от 18.07.2014 № 03-11-09/35436 снятие ИП с налогового учета осуществляется по данным ЕГРИП. Поскольку утрата статуса ИП автоматически означает прекращение применения УСН и указанное подтверждается данными из Реестра, то дополнительно уведомлять налоговую о прекращении применения УСН не требуется.
- В судебной практике также подтверждается автоматический характер прекращения УСН, даже несмотря на доводы налогоплательщика о его намерении продолжать применение УСН после прекращения зарегистрированной деятельности в качестве ИП (постановление АС ВВО от 06.02.2018 № Ф01-5659/2017 по делу № А82-1409/2016).
Позиция гражданина по делу сводилась к тому, что:
- по закону физлицо, осуществляющее предпринимательство без регистрации, не может ссылаться на отсутствие статуса и признается налогоплательщиком как ИП;
- НК РФ не содержит запрета на применение УСН, если гражданин не зарегистрирован как ИП;
- если гражданин не уведомлял о намерении прекратить применение УСН, то она продолжает применяться.
Отказывая гражданину в иске, суд указал, что применение УСН — это право, реализация которого предполагает определенную процедуру, в частности регистрацию гражданина в качестве ИП.
Подача в налоговую после закрытия ИП декларации ЕНВД
Действующая форма декларации ЕНВД утверждена приказом ФНС РФ «Об утверждении формы…» от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@.
При закрытии ИП - 2019 декларация по ЕНВД подается с учетом ряда особенностей.
Важно! Прекращение применения режима ЕНВД не происходит автоматически, а требует подачи в налоговую заявления об этом. Согласно абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ заявление о снятии подается в налоговую в течение 5 дней после прекращения деятельности. Датой снятия считается указанная в заявлении дата. При нарушении сроков подачи заявления датой снятия считается последний день месяца, в который было подано заявление (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Обратите внимание! При подаче налоговой декларации после закрытия ИП необходимо учитывать, что применяются общие сроки ее подачи. А именно: согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ налог платится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа следующего месяца. Возвращаясь к вопросу об УСН, отметим, что декларация представляется до 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (ст. 346.23 НК РФ).
Согласно письму ФНС РФ «Об отражении начислений ЕНВД после снятия налогоплательщика с учета в налоговом органе» от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@, если налогоплательщик состоял на учете в налоговой, не являющейся налоговой инспекцией по месту его жительства, и в этой связи подает налоговую декларацию по ЕНВД в другую налоговую, то налоговая не вправе отказать ему в приеме такой декларации.
3-НДФЛ, нулевая декларация при закрытии ИП
При подаче декларации 3-НДФЛ при закрытии ИП и нулевой декларации в частности необходимо учитывать следующее.
С 01.01.2019 действует новая форма декларации 3-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС РФ «Об утверждении формы...» от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@ (далее — приказ № ММВ-7-11/569@).
Важно! Отсутствие дохода в соответствующем периоде не освобождает от обязанности подать так называемую нулевую декларацию 3-НДФЛ. Указанное следует, в частности, из п. 1.12.2 Порядка заполнения формы налоговой декларации, утв. приказом № ММВ-7-11/569@.
Прекращение деятельности ИП также не освобождает от обязанности по представлению декларации.
СЗВ-стаж при закрытии ИП
Отчет по форме СЗВ-СТАЖ (утв. постановлением Правления ПФ от 11.01.2017 № 3п) был введен вместо отчета РСВ-1, подаваемого работодателями по итогам календарного года.
В нем содержатся сведения:
- о страхователе;
- стаже застрахованных лиц;
- страховых взносах.
Важно! В СЗВ-СТАЖ отражаются все работники, которые трудились на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера в течение отчетного периода. Сюда же войдут уволенные работники.
Отчет СЗВ-СТАЖ подается в ПФР до 1 марта года, следующего за отчетным годом. Одновременно с ним сдается опись по форме ОДВ-1.
Обратите внимание! При закрытии ИП СЗВ-СТАЖ сдается в течение месяца со дня принятия решения об этом.
Указанная форма сдается в бумажной или электронной форме, но если количество нанятых людей превышает 25 человек, только в электронной.
Обратите внимание! За несданный отчет ИП будет оштрафован на 500 руб. за каждого работника (см. абз. 2 ст. 17 закона «Об индивидуальном…» от 01.04.1996 № 27-ФЗ) и привлечен к административной ответственности по ст. 15.33 КоАП.
***
Итак, закрытие ИП не освобождает гражданина от представления деклараций в налоговую. В настоящей статье были отмечены особенности налоговой отчетности при прекращении предпринимательства физлицом применительно к УСН, ЕНВД, сдаче декларации 3-НДФЛ, включая подачу нулевой декларации.