Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск

Патентная система налогообложения для ИП

Патентная система налогообложения для ИП — один из выгодных вариантов организации небольшого бизнеса. Определенность условий, минимальный учет, отсутствие обязанности по представлению декларации — его особенности. Подробности — в нашей статье.

Налоги и обязательные платежи для ИП на патенте в 2018 году

Патентный налог для ИП: установление налоговой базы

Ставки, расчет и сроки уплаты налога

Другие налоги и взносы при ПСН

Вычет при приобретении онлайн-ККТ

Учет доходов при ПСН

Последствия выхода за рамки ПСН

Какие изменения не являются нарушением условий патента

Как оформить прекращение работы на ПСН или перерыв в работе

Налоги и обязательные платежи для ИП на патенте в 2018 году

Система налогообложения для ИП в виде патента (не применяется юрлицами) регулируется гл. 26.5 Налогового кодекса и региональным законодательством. Для ИП на патенте налоги из числа применяемых по отношению к физлицам (налог на доходы (НДФЛ), налог на имущество) заменены уплатой стоимости патента.

Некоторые отличительные особенности патентной системы налогообложения для ИП (ПСН):

  • строго определенный вид деятельности;
  • малое предельное число сотрудников (15);
  • возможность применения в течение короткого срока (от 1 месяца).

ПСН предназначена для видов деятельности, не связанных с организацией крупного производства и в силу своих характеристик (трудоемкости процедуры, временных затрат) предсказуемых по расчетной доходности, потенциал которой ограничен. Поэтому налогообложение ИП на патенте максимально упрощено.

Документом, подтверждающим право на применение ПСН, является патент, выданный налоговым органом (п. 1 ст. 346.45 НК РФ, ф. 26.5-П, утв. приказом ФНС РФ от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@). Он выдается на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Сдача налоговой декларации при ПСН не предусмотрена (ст. 346.52 НК РФ).

Патентный налог для ИП: установление налоговой базы

Полномочия региональных органов

Для ИП на ПСН уплачиваемым налогом является стоимость патента. Субъекты РФ наделены полномочиями по установлению ряда параметров, важных для ее исчисления (п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

  1. Могут вводить разбивку видов деятельности, если это возможно по ОКВЭД2 и ОКПД2, а также предусматривать дополнительные виды деятельности для ПСН в рамках бытовых услуг, применять ПСН только в отдельных муниципальных образованиях в рамках субъекта.
  2. Вправе предусматривать размер дохода в зависимости от числа объектов, единиц транспорта и т. д.
  3. Имеют возможность увеличивать максимальный потенциальный доход до 10 раз.

Эти полномочия реализуются в рамках установления субъектами РФ абсолютных величин потенциального годового дохода (в руб.), от которых исчисляется стоимость патента.

НК РФ предусматривает, что потенциальный доход не может быть больше 1 млн руб., скорректированного на коэффициент-дефлятор (пп. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ, в 2018 году для ПСН он составляет 1,481, приказ Минэкономразвития РФ от 30.10.2017 № 579).

Проводится ли индексация величин, не пересмотренных субъектом РФ

Если закон, определяющий показатели на следующий год, не будет принят, подлежат применению ранее установленные значения (п. 2 ст. 346.48 НК РФ). При этом пп. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ предусмотрена индексация размера потенциально возможного дохода на коэффициент-дефлятор.

При толковании этих норм суды приходят к такому выводу: значения, установленные законом субъекта для предшествующего периода, должны использоваться для расчета в неизменном виде, поскольку разрешение вопроса об индексации осуществляется региональными органами при реализации полномочий, определенных НК РФ (см. постановление АС МО от 26.03.2018 по делу № А40-62661/2017).

Например, в Оренбургской области действует закон от 14.11.2012 № 1156/343-V-ОЗ. Практически ежегодно показатели пересматривались путем внесения в него изменений. Затем был принят закон от 21.04.2017 № 341/75-VI-ОЗ, вводящий норму о корректировке установленных значений на коэффициент-дефлятор.

Ставки, расчет и сроки уплаты налога

Ставка налога — 6%. Возможность ее уменьшения на региональном уровне предусмотрена на ограниченные периоды для Крыма. До 2020 года включительно регионы могут устанавливать ставку 0% для вновь зарегистрированных ИП, осуществляющих социально значимые виды деятельности (ст. 346.50 НК РФ). К ним также приравниваются лица, ранее прекратившие статус ИП, а затем возобновившие предпринимательскую деятельность (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ…, утв. постановлением Президиума ВС РФ от 04.07.2018).

Если патент получен на год, его стоимость рассчитывается так (п. 1 ст. 346.51 НК РФ):

СП = НБ × НС,

где: СП — стоимость патента;

НБ — налоговая база;

НС — налоговая ставка 6%.

Если патент берется на срок менее 12 месяцев, стоимость нужно рассчитать так (п. 1 ст. 346.51 НК РФ):

СП = НБ × НС / 12 × М,

где: М — число месяцев, на которые выдан патент.

При расчете в качестве налоговой базы используется доходность, установленная законом субъекта. На практике случаются споры, связанные с применением показателей. В качестве примера можно привести требование по поводу расчета стоимости патента применительно к доходности, установленной в отношении площади помещений, исходя из доли в праве собственности (определение ВС РФ от 21.05.2018 по делу № А56-42585/2017).

Патент оплачивается однократно при его сроке до полугода и двумя платежами при более длительном периоде действия. В случае просрочки уплачиваются пени и штрафы, не происходит утрата права на патент (пп. 2, 2.1 ст. 346.51 НК РФ).

Другие налоги и взносы при ПСН

ИП на ПСН не уплачивают ряд налогов: НДФЛ, налог на имущество (за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости), НДС (кроме операций, не подпадающих под указанные в патенте, импорта, деятельности в составе простого товарищества и т. д.), торговый сбор (п. 2 ст. 411 НК РФ). Другие налоги уплачиваются в обычном порядке (транспортный, земельный и др.).

ИП уплачивают пенсионные и страховые взносы в соответствии с гл. 34 НК РФ:

  • За себя — в размере, установленном для ИП (при этом размер взносов исчисляется от базового дохода по патенту).
  • За работников — взносы в пониженном размере. В 2019 году они составят: пенсионные — 20%, социальные — 20%, медицинские — 0% (кроме сдачи в аренду, торговли, общепита, эти ИП уплачивают взносы по обычным тарифам, подп. 9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Вычет при приобретении онлайн-ККТ

На ПСН можно не применять ККТ, это обязательно только для торговли и общепита (см. подробнее в статье «ККТ для ИП - регистрация и применение»). Применяя п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ, ИП вправе уменьшить налог к уплате на сумму затрат по приобретению и установке новой ККТ, но не более чем на 18 тыс. руб., если он не учел эти затраты по видам деятельности, подпадающим под другие режимы налогообложения.

Условием предоставления вычета является регистрация ККТ в период:

  • с 01.02.2017 по 01.07.2019 — по общему правилу;
  • с 01.02.2017 по 01.07.2018 — для розницы и общепита (при наличии работников).

Для применения вычета необходимо представить в налоговый орган уведомление по одной из 2 форм:

  • утв. письмом ФНС РФ от 04.04.2018 № СД-4-3/6343@;
  • произвольной, с указанием реквизитов, перечисленных в ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 349-ФЗ.

Сумму вычета можно перенести на другой патент, если по одному из них размер платежа менее размера вычета. Если налог уже уплачен, возможен возврат излишне уплаченной суммы на основании ст. 78 НК РФ. Вычет возможен к применению на протяжении 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором произведены расходы (письмо ФНС РФ от 19.04.2018 № СД-4-3/7542@).

Учет доходов при ПСН

Момент признания и учет доходов

ИП на ПСН обязаны учитывать доходы (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Казалось бы, при ПСН не имеет значения дата признания дохода полученным и учет доходов, поскольку облагается потенциальный, а не фактический доход. Однако момент определения дохода приобретает важность в пограничные периоды, когда произошел переход с другого режима или возврат на него.

Например, предметом рассмотрения в письме Минфина РФ от 30.03.2018 № 03-11-11/20494 стало налогообложение дохода, полученного при применении УСН за услуги, оказанные в предшествующие периоды, когда применялась ПСН. Минфин дал такие разъяснения:

  • учет доходов при ПСН ведется в книге учета доходов (форма утв. приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н), дата получения определяется кассовым методом, т. е. по мере поступления денег;
  • таким образом, деньги, поступившие после окончания срока действия патента и перехода ИП на УСН, за услуги, оказанные при ПСН, должны облагаться в рамках УСН.

Учет доходов позволяет документально подтвердить соблюдение лимита доходности для ПСН.

Лимит дохода при ПСН

Если по всем направлениям работы, подпадающим под ПСН, совокупный доход с начала календарного года превысил 60 млн руб., ИП считается перешедшим на применяемый им общий режим налогообложения или УСН с начала налогового периода, на который был получен патент (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

В НК РФ отдельно (абз. 4 п. 6 ст. 346.45) указано, что в случае применения УСН для определения лимита учитываются доходы как по ПСН, так и по УСН.

Индексация предельного размера доходов от реализации на коэффициент-дефлятор не предусмотрена (письмо ФНС РФ от 18.09.2017 № 03-11-11/60066).

При сопоставлении учтенных доходов с лимитом необходимо принимать во внимание, что налоговый орган определяет суммарный доход в соответствии со ст. 249 НК РФ. По разным видам поступлений могут возникнуть разногласия при отнесении их к доходам. Так, по одному из дел было установлено, что получаемая арендодателем компенсация коммунальных платежей по смыслу ст. 249 НК РФ является его выручкой, т. е. увеличивает его доход (см. постановление 8-го ААС от 20.08.2018 по делу № А75-738/2018).

Совмещение ПСН с другими режимами налогообложения

Совмещение ПСН с любым другим режимом (общим, УСН, ЕСХН) влечет возложение на ИП дополнительных обязанностей:

  • Вести раздельный учет доходов и расходов. В письме от 07.06.2018 № 03-11-11/39257 Минфин отметил, что учет расходов ИП, применяющего только ПСН, включая хранение соответствующей документации, гл. 26.5 НК РФ, а также формой и порядком заполнения книги учета доходов не предусмотрены. Однако при ведении работ, подпадающих под другие режимы, такая обязанность есть, это вытекает из п. 6 ст. 346.53 НК РФ.
  • Распределить работников по видам деятельности (например, приказом).

Ограничение по численности в 15 человек не может распространяться на другие применяемые режимы (определение ВС РФ от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814). Следовательно, при совмещении режимов следует вести раздельный учет средней численности персонала, занятого в операциях, облагаемых в рамках ПСН, и в рамках другого применяемого режима (письмо Минфина РФ от 20.09.2018 № 03-11-12/67188).

Последствия выхода за рамки ПСН

Выход за пределы ПСН возможен в 2 вариантах:

  1. По отдельным операциям. Если они совершаются не в соответствии с параметрами ПСН, то подлежат налогообложению в соответствии с режимом, применяемым совместно с ПСН: это может быть УСН, общий режим (если ранее не было перехода ни на один из спецрежимов). Наибольшую сложность в этом плане представляет торговля. Так, под ПСН подпадает только розница, причем условием является осуществление деятельности в рамках торгового зала определенной площади (не более 50 кв. м). Виды совершаемых операций — договоры розничной купли-продажи (п. 1 ст. 492 ГК РФ). В письме Минфина РФ от 20.12.2016 № 03-11-12/76427 указано, что ПСН применяется также в отношении розничной реализации товаров юрлицам за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Не подпадает под ПСН реализация по договорам поставки, госконтрактам.
  2. Всей деятельности с начала налогового периода при превышении лимита выручки (см. выше) либо при числе работников более 15 (п. 6 ст. 346.45, п. 5 ст. 346.43 НК РФ). При росте числа сотрудников, если средняя численность осталась в пределах допустимой по закону субъекта РФ, изменения в режим налогообложения не вносятся (письмо Минфина РФ от 06.12.2017 № 03-11-12/81019).

Какие изменения не являются нарушением условий патента

Порядок внесения изменений в патент (переоформления патента) или получения нового патента положениями гл. 26.5 НК РФ не установлен, поэтому необходимо придерживаться условий, перечисленных в патенте, во избежание применения к операциям другого режима. Иначе ИП будет вынужден оплатить как налог в рамках ПСН, так и налог по УСН или ОСНО (в общем случае).

Во многих случаях разобраться в том, является ли то или иное отклонение нарушением условий применения ПСН, помогают разъяснения, в частности:

  • сдача одного и того же объекта в аренду не одному, а нескольким арендаторам в рамках одного патента возможна, поскольку он выдается не на количество арендаторов (письмо ФНС РФ от 20.09.2017 № СД-3-3/6248@);
  • переезд магазина в аналогичное по площади помещение в рамках выданного патента допускается (письмо Минфина РФ от 26.04.2018 № 03-11-12/28484).

Целесообразно обращаться за индивидуальными разъяснениями в налоговый орган.

Как оформить прекращение работы на ПСН или перерыв в работе

При утрате права на ПСН или завершении работы необходимо представить в налоговый орган заявление, на это отводится 10 дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). В такой ситуации налог по ПСН подлежит перерасчету исходя из фактического периода работы (письмо Минфина РФ от 27.04.2018 № 03-11-12/28952).

В отношении пенсионных взносов для граждан, включая ИП, предусмотрено освобождение на периоды, указанные в пп. 1, 3, 6–8 ч. 1 ст. 12 закона «О страховых пенсиях» от 28.12.2013 № 400-ФЗ (служба по призыву и др.). Для этого они должны представить в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты взносов и подтверждающие документы. В письме от 12.04.2018 № БС-4-11/6990@ ФНС РФ указала, что в этом случае происходит досрочное прекращение деятельности по ПСН, поскольку при ПСН декларация не сдается. Для подтверждения отсутствия деятельности/дохода необходимо представлять декларации по применяемой системе налогообложения (общей или УСН).

***

Итак, ПСН — это режим налогообложения ИП, при котором налог исчисляется от базовой стоимости патента. Для ее применения необходимо соблюдать условия, касающиеся характеристик самой деятельности, численности персонала и оборота.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить