Система основных и второстепенных налогов, уплачиваемых на ОСН в 2020 году
Фактически общая система налогообложения (далее — ОСНО, ОСН) — это совокупность налогов, которые обязаны платить все субъекты предпринимательства, включая ООО, не применяющие какой-либо из специальных налоговых режимов. Она является основной системой налогообложения для ООО, применяющейся по умолчанию.
Налогообложение для ООО по ОСН предполагает уплату двух групп налогов:
- Основных. Это обязательный минимум налогов, который уплачивается всеми без исключения обществами на ОСНО.
- Второстепенных. Налоги, уплачиваемые ООО в зависимости от вида принадлежащего ему имущества, специфики деятельности и других факторов.
Итак, к основным НК РФ относит три следующих налога:
- налог на прибыль;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество организаций.
Каждый из них рассчитывается и уплачивается отдельно, что отличает данный налоговый режим от спецрежимов (упрощенной системы, ЕНВД и т. д.), где вместо них вводится единый комплексный платеж. Какие налоги платит ООО на ОСНО в обязательном порядке, удобно представим в виде таблицы.
Ниже подробнее рассмотрим каждый из налогов.
Налог на прибыль организаций
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предусмотрен гл. 25 НК РФ. Его платят почти все ООО, находящиеся на ОСНО. Исключения предусмотрены для плательщиков налога на игорный бизнес и участников инновационного центра «Сколково».
Объектом налогообложения выступают доходы за вычетом расходов, то есть прибыль организации. Организация самостоятельно определяет, что относится к ее доходам и расходам с точки зрения исчисления налога, с учетом ст. 248–253 НК РФ.
Ставка по общему правилу составляет 20%. Из них 3% уплачиваются в федеральный бюджет, а оставшиеся 17% — в бюджет субъекта РФ. Однако НК РФ также предусматривает установление специальных ставок (30, 15, 13, 10, 9 и 0%) для ряда налогоплательщиков и некоторых видов деятельности.
Обратите внимание! На региональном уровне также могут быть установлены сниженные ставки данного налога для некоторых плательщиков. Так, законом Республики Татарстан от 02.08.2008 № 53-ЗРТ установлены льготы по его уплате на территории особой экономической зоны «Алабуга»: в течение первых 5 лет деятельности с прибылью — 0%, с 6 по 10 годы предпринимательства — 5%, а далее — 13,5%.
Налоговым периодом является 1 год. Большинство ООО должны уплачивать налог авансами ежемесячно до 28-го числа следующего месяца, а последний платеж вносить до 28 марта следующего года. Организации, указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ, уплачивают его поквартально. ООО также вправе перейти на ежемесячную уплату исходя из фактической прибыли.
Декларация заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.
Налог на добавленную стоимость
Система налогообложения ОСНО для ООО также предполагает обязательную уплату НДС. Порядку его начисления и уплаты посвящена гл. 21 НК РФ. От уплаты НДС могут быть освобождены организации, которые за последние 3 месяца получили выручку от реализации не более 2 млн руб., при условии подачи ими специального уведомления в налоговую инспекцию. Не обязаны платить НДС также участники «Сколково».
Объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг, их ввоз на территорию РФ, а также передача товаров и выполнение строительных работ для собственных нужд. Ст. 146 и 149, 150 НК РФ содержат перечень операций, не облагаемых НДС.
Важно! Ставка НДС по общему правилу составляет 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При реализации некоторых видов товаров налог взимается по ставке 10%. Перечень этих товаров установлен постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. В ряде случаев ставка налога составляет 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Налоговый период по НДС — 1 квартал, соответственно, декларация подается ежеквартально не позднее 25-го числа следующего месяца по месту учета ООО по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Налог на имущество
Налог на имущество также является одним из трех обязательных налогов ООО на ОСНО в 2020 году. Он относится к региональным: ставки, льготы и порядок уплаты определяются законами субъектов РФ в пределах, установленных гл. 30 НК РФ.
Объектом налогообложения выступает недвижимое имущество, числящееся на балансе у ООО в качестве основных средств (ст. 374 НК РФ). Сумма налога к уплате исчисляется исходя из средней годовой стоимости имущества.
Обратите внимание! В отношении видов имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости при условии принятия субъектом РФ закона о порядке определения налоговой базы в зависимости от кадастровой оценки.
Ставка налога определяется законом субъекта. При этом в ст. 380 НК РФ установлены пределы ставки: она не может быть более 2,2%, а если налоговая база определяется как кадастровая стоимость, то 2%.
Федеральные льготы по налогу установлены НК РФ (ст. 381). Региональные льготы определяются законами субъектов.
Определить подлежащий уплате налог на имущество с учетом региональных особенностей удобно, воспользовавшись сервисом на сайте ФНС РФ.
Налоговым периодом является 1 год. Отчетность по умолчанию должна представляться ежеквартально, если иное не предусмотрено законом субъекта, и по итогам налогового периода (не позже 30 марта следующего года).
Налоговая декларация в 2020 году подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.
Какие еще налоги может платить ООО на ОСНО
Кроме обязательных налогов ООО на ОСНО, рассмотренных выше, у общества может возникнуть обязанность уплачивать и иные налоги, предусмотренные федеральным и региональным законодательством, в зависимости от его вида деятельности, принадлежащих ему объектов и других обстоятельств. Перечислим основные:
- земельный налог, которым облагаются принадлежащие организации земельные участки (гл. 31 НК РФ);
- транспортный налог, уплачиваемый при наличии у общества любых транспортных средств (гл. 28 НК РФ);
- на игорный бизнес при ведении деятельности казино и т. д. (гл. 29 НК РФ);
- на добычу полезных ископаемых, если общество ведет соответствующую деятельность (гл. 26 НК РФ);
- за пользование водными ресурсами (гл. 25.2 НК РФ) и другие.
Обратите внимание! ОСНО не освобождает ООО от уплаты страховых взносов за сотрудников на социальное, пенсионное и медицинское страхование, а также от обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с работников.
***
Мы рассмотрели, какие налоги платят ООО на общем режиме налогообложения. Среди них три обязательных налога: на прибыль, на имущество, НДС. Остальные налоги являются второстепенными и уплачиваются в зависимости от конкретных условий деятельности.