Когда главный бухгалтер и генеральный директор отвечают за неуплату налогов юридическим лицом

Как определяется статус руководителя для привлечения к ответственности

Когда к ответственности привлекается главный бухгалтер

Административная ответственность должностных лиц за неуплату налогов

Уголовная ответственность руководителя за неуплату налогов

Другие виды ответственности директора за неуплату налогов

Когда главный бухгалтер и генеральный директор отвечают за неуплату налогов юридическим лицом 

Ответственность директора за неуплату налогов определяется разными отраслями права: трудовым, административным и уголовным. Кроме того, одновременно существует ответственность главного бухгалтера за неуплату налогов, если обязанность по подготовке налоговой отчетности в организации возложена на него.

Ответственность генерального директора за неуплату налогов наступает при наличии его вины.

Юрлицо действует в отношениях с третьими лицами через свои органы (ст. 53 Гражданского кодекса). Правовой статус руководителя в организации определяется законодательством РФ, учредительными документами и локальными нормативными актами (см. статью «Положение о генеральном директоре ООО - образец»).

Ответственность директора за неуплату налогов юридическим лицом может быть административной, уголовной, гражданской и дисциплинарной. Из перечисленных видов ответственности первые два являются специальными, т. е. только за неуплату налогов. 

Как определяется статус руководителя для привлечения к ответственности 

Единоличный орган может быть не только в одном лице 

В ст. 40, 42 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью (ООО)» от 08.02.1998 № 14-ФЗ указано, что функцию по управлению обществом и представительство от его имени в отношениях с третьими лицами выполняют:

  • единоличный исполнительный орган (физлицо — директор, генеральный директор и т. д.);
  • либо управляющий (юрлицо или индивидуальный предприниматель (ИП)). 

В Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) содержатся сведения об управляющем или директоре. Они публикуются в интернете (п. 1 Состава сведений…, утв. приказом Минфина РФ от 05.12.2013 № 115н). Если в организации один директор, то вся ответственность за соблюдение требований законодательства, включая налоговый и бухучет, лежит на нем (это относится и к руководителю управляющей организации). Когда директоров несколько (такая ситуация возможна, запрета на это нет), их компетенция определяется уставом и локальными нормативными актами ООО. 

Если директор уволился без изменений в ЕГРЮЛ 

На практике встречаются ситуации, когда директор отошел от дел компании, но в ЕГРЮЛ смена руководителя не отражена. Например, участники не могут согласовать кандидатуру и уклоняются от переоформления. В этом случае существует реальная угроза привлечения к ответственности того руководителя, который указан в ЕГРЮЛ, если он не направил в налоговый орган заявление о недостоверности сведений по ф. Р34001, утв. приказом ФНС РФ от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@.

Возражения, основанные на том, что директором было подано заявление об увольнении, судами отклоняются (см., например, решение Басманного районного суда г. Москвы от 08.12.2017 по делу № 12-2492/2017). О том, как поступить в одной из подобных ситуаций, читайте в статье «Как уволиться директору ООО без согласия учредителей?». 

Когда к ответственности привлекается главный бухгалтер 

Нормы об ответственности главбуха 

Должность главного бухгалтера подразумевает широкий круг обязанностей (см. профстандарт «Бухгалтер», утв. приказом Минтруда РФ от 22.12.2014 № 1061н):

  • руководство финансово-экономической службой;
  • разработку учетной политики;
  • подготовку отчетности и др. 

В пп. 24–26 постановления ВС РФ «О некоторых вопросах…» от 24.10.2006 № 18 подробно рассказывается о том, за что отвечают руководитель и главный бухгалтер. Как вопросы распределения бремени ответственности урегулированы ст. 7 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — закон № 402-ФЗ), видно из приведенной таблицы. 

Субъект

Содержание обязанности

Норма закона № 402-ФЗ

Руководитель

Организует ведение бухучета

П. 1 ст. 7

 

Ведет учет самостоятельно, если не установлена обязанность его возложения на главного бухгалтера (например, для кредитных организаций)

П. 3 ст. 7

 

Несет персональную ответственность за принятое им лично решение по ведению бухучета, если по данному вопросу имелись разногласия с главным бухгалтером

П. 8 ст. 7

Главный бухгалтер

 Ведет бухучет

П. 3 ст. 7

Самостоятельно могут вести бухучет руководители субъектов:

  • применяющих упрощенные способы ведения бухучета (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и др.);
  • относящихся к субъектам среднего предпринимательства. 

Кто будет привлечен к ответственности — директор или главбух? 

ВС РФ не дает конкретных разъяснений, кого именно нужно привлекать к административной ответственности за неуплату налогов — руководителя или главного бухгалтера. По логике закона № 402-ФЗ на руководителя ответственность возлагается по общему правилу, а на главного бухгалтера, если нарушение связано непосредственно с выполнением его обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией.

Анализ судебной практики показывает, что четкое разграничение зон ответственности директора и главбуха не применяется. Так, за занижение налоговой базы по НДС путем завышения вычетов может быть привлечен к ответственности как главный бухгалтер (см. решение Октябрьского районного суда г. Белгорода от 12.02.2018 по делу № 12-78/2018, 12-727/2017), так и директор. Причем доводы о том, что в организации есть ответственный за ведение бухучета главбух, не принимаются (см. решение Центрального районного суда г. Волгограда от 09.04.2018 по делу № 12-343/2018). 

Административная ответственность должностных лиц за неуплату налогов 

Привлечение к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ 

При занижении сумм налогов и сборов к уплате на 10% и более должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности за грубое нарушение правил бухучета по ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ. Протоколы по данной статье составляют должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ) после проведения налоговых проверок. Дела рассматривают мировые судьи (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

В числе доказательств фигурируют:

  • сведения из ЕГРЮЛ;
  • протоколы об избрании директора;
  • приказ о приеме на работу главбуха;
  • должностная инструкция;
  • материалы налоговой проверки и др. 

Действия (бездействие), образующие состав правонарушения, считаются выполненными в момент представления декларации с искаженными данными, составления бухгалтерских документов и т. д. Форма вины не конкретизирована, т. е. нарушение может быть совершено не только умышленно, но и по неосторожности.

Санкция за данное нарушение составляет:

  • штраф от 5 тыс. до 10 тыс. руб. — за разовое нарушение (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ);
  • штраф от 10 тыс. до 20 тыс. руб. или дисквалификацию на срок от 1 до 2 лет — за повторное нарушение (ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ). 

В соответствии с примечанием 2 к ст. 15.11 КоАП РФ должностные лица освобождаются от ответственности в случае представления уточненной декларации и уплаты налогов и пеней. Кроме того, есть и другие ситуации, когда суд уменьшает наказание или не применяет его. 

Освобождение от ответственности или смягчение наказания 

В соответствии с ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ должностным лицам организаций малого и среднего предпринимательства за впервые совершенное правонарушение выносится предупреждение, если имеются смягчающие обстоятельства, предусмотренные ч. 2 ст. 3.4 КоАП РФ: отсутствие причинения вреда особо охраняемым отношениям, угрозы чрезвычайных ситуаций и др. (см. постановление мирового судьи уч. № 4 Заельцовского судебного района г. Новосибирска от 17.05.2018 по делу № 5-282/2018).

В некоторых случаях производство по делу прекращается судьями чаще всего по таким основаниям:

  • Отсутствие состава правонарушения. Так, нередко ошибочно квалифицируется по ст. 15.11 КоАП РФ непредставление документов (в т. ч. налоговой декларации), которое образует состав правонарушения, предусмотренный ст. 15.6 КоАП РФ (см. решение Ленинского районного суда г. Уфы от 25.01.2018 по делу № 12-460/2017).
  • Малозначительность деяния (в частности, если в деле есть доказательства погашения недоимки, см. постановление мирового судьи уч. № 1 г. Саяногорска от 21.05.2018 по делу № 5-1-207/2018).
  • Истечение срока давности. В соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ срок давности привлечения к ответственности за данное правонарушение составляет 2 года. 

Уголовная ответственность руководителя за неуплату налогов 

Когда налоговая инспекция направляет документы в следственные органы 

Объективное выражение действий (бездействия), образующих состав налогового правонарушения по ст. 122 Налогового кодекса, административного по ст. 15.11 КоАП РФ, преступления по ст. 199 Уголовного кодекса, по сути, одинаково. Это представление налоговых деклараций с неверно исчисленными налогами к уплате и, соответственно, уплата налогов в бюджет в меньшем размере, чем следовало.

На сходство предмета доказывания по данным делам указывает ФНС РФ в методических рекомендациях «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты…» (направлены письмами ФНС РФ от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@, СК РФ от 03.07.2017 № 242/3-32-2017).

Пограничные составы преступлений, за которые также могут быть привлечены должностные лица:

  • уклонение от уплаты налогов в качестве налогового агента (за работников, иностранных контрагентов; ст.199.1 УК РФ);
  • сокрытие денег или имущества организации от взыскания налогов и сборов (ст. 199.2 УК РФ). 

Минимальный размер неуплаты, при котором начинается уголовное преследование, — 5 млн руб., если это составляет более 25% от причитающихся к уплате налогов и сборов за 3 года, или 15 млн руб. независимо от соотношения.

Процедура, в результате которой сведения о неуплате попадают в следственные органы, выглядит следующим образом (п. 3 ст. 32 НК РФ):

  1. После вынесения решения по результатам налоговой проверки, которым доначислены налоги или сборы в указанном выше или большем размере, налогоплательщику направляется требование об уплате налогов в добровольном порядке.
  2. Если по истечении 2 месяцев требование добровольно не исполнено, в 10-дневный срок документы направляются в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. 

Сопоставление налоговой, уголовной и административной ответственности за неуплату налогов 

В нашей таблице наглядно представлены сравнительные характеристики разных видов ответственности за неуплату налогов. 

Параметр сравнения

Налоговое правонарушение

Административное правонарушение

Преступление

Норма

Ст. 122 НК РФ

Ст. 15.11 КоАП РФ

Ст. 199 УК РФ

Субъект

Юридическое лицо

Должностное лицо

Должностное лицо, иное физлицо, участвовавшее в совершении преступления (в качестве пособника)

Объективная сторона

Неотражение в документах (налоговых декларациях, отчетности и др.) и неуплата налога (непоступление в бюджет, в т. ч. невозможность зачета из других платежей налогоплательщика)

Последствия

Неуплата налога

Неуплата налога в размере 10% и более

Крупный размер неуплаченных налогов — более 5 млн руб. за 3 года, если эта сумма превышает 25% причитающихся платежей за 3 года, либо более 15 млн руб.

Привилегированный состав

Нет

Нет

Нет

Квалифицированный состав

То же деяние, совершенное с умыслом

Повторное совершение

То же деяние в особо крупном размере — свыше 15 млн руб. за 3 года с превышением 50% причитающихся налогов либо свыше 45 млн руб.

Санкция (по основному составу)

Штраф

Штраф 5–10 тыс. руб.

Штраф 300–500 тыс. руб.

Другие виды ответственности директора за неуплату налогов 

Наряду с административной и уголовной ответственностью, существует возможность привлечения руководителя к ответственности:

  • по п. 1 ст. 53.1 ГК РФ — в виде возмещения убытков, понесенных организацией по его вине;
  • ст. 192 Трудового кодекса — к дисциплинарной ответственности вплоть до увольнения, а по ст. 277 ТК РФ — к полной материальной ответственности за причиненный ущерб;
  • ст. 61.11 закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ — к субсидиарной ответственности по долгам общества. 

Подробнее об этих видах ответственности рассказывается в статьях «Ответственность генерального директора с 2018 года», «Привлечение к субсидиарной ответственности при банкротстве»

*** 

Итак, руководство ООО может понести персональную административную и уголовную ответственность за неуплату налогов обществом, а также возместить имущественные потери общества и ответить перед его участниками за нарушение своих обязанностей. 

*** 

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!