Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск
20 июля 2017
1811

Какие лица признаются взаимозависимыми по НК РФ?

Взаимозависимыми лицами признаются кто? О том, какие субъекты попадают под данное определение, подробно поговорим в настоящей статье. Ниже будут рассмотрены условия признания лиц взаимозависимыми, последствия сделок между такими субъектами, а также многие другие смежные вопросы.

Взаимозависимые лица по НК РФ: ст. 105.1

Статья 20 НК РФ: комментарии

Что влечет признание лиц взаимозависимыми

Условия признания судом лиц взаимозависимыми

Взаимозависимые лица по НК РФ: ст. 105.1 

Если особенности правоотношений между субъектами могут оказать влияние на условия и/или итоги свершаемых между ними сделок или итоги экономической деятельности таких субъектов, то названные лица признаются взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ).

К данной категории могут быть отнесены субъекты с различным правовым статусом:

  • юрлица по отношению друг к другу;
  • физлица по отношению друг к другу;
  • юрлица и физлица по отношению друг к другу. 

Общим критерием для квалификации правовых и экономических связей между субъектами как взаимозависимости выступает наличие объективной возможности у одного из таких субъектов оказывать влияние на деятельность или итоги деятельности другого субъекта из группы взаимозависимых:

  • в силу участия первого в капитале второго лица;
  • согласно условиям составленного между такими субъектами договора;
  • при наличии иного рода возможности у первого субъекта влиять на решения второго. 

Прочие признаки, более детализированные, изложены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Сами по себе не выступают основаниями для выявления рассматриваемого в статье вида связи лиц такие факты:

  • возможность оказания один лицом существенного влияния на сделки в рамках конкретного рынка в связи с преимущественным положением данного лица на этом рынке (п. 4 ст. 105.1);
  • прямое или опосредованное участие в организации госструктур различного уровня (п. 5 ст. 105.1). 

Данный список признаков НК РФ оставляет открытым:

  • суд правомочен признать лиц таковыми по иным основаниям, не перечисленным в названной выше норме;
  • участники сделки сами могут объявить о наличии такого рода связи между ними ввиду причин, не упомянутых в названной выше норме, если факт влияния одного из них на параметры и итоги договора очевиден. 

Статья 20 НК РФ: комментарии 

До обретения юридической силы законом «О внесении изменений...» от 18.07.2011 № 227-ФЗ (далее — закон № 227-ФЗ), положениями которого и была введена в т. ч. упомянутая норма ст. 105.1 НК РФ, признаки взаимозависимости лиц регламентировались ст. 20 НК РФ.

Системный анализ этих норм показывает, что они не противоречат друг другу, однако ст. 105.1 НК РФ в большей степени детализирует и поясняет критерии отнесения лиц к группе взаимозависимых. 

ВАЖНО! Положения ст. 20 НК РФ к настоящему моменту могут быть применены только в отношении сделок, учтенных по правилам гл. 25 НК РФ до 01.01.2012 (п. 6 ст. 4 закона № 227-ФЗ). 

Правомочие квалифицировать лица как взаимозависимые по прочим основаниям, не регламентированным п. 1 ст. 20 НК РФ, может быть реализовано судебным органом только в том случае, если эти основания зафиксированы в других правовых актах, а связи и особенности взаимодействия между этими субъектами объективно могут оказать влияние на итоги сделок между ними (определение КС РФ от 04.12.2003 № 441-О). Например, в случаях осуществления хозобществом сделок с заинтересованностью, которые признаны таковыми в соответствии с нормами законодательства (см. решение АС ЯНАО от 06.06.2017 по делу № А81-6264/2016) и т. д.

Как видно, данный вывод активно применяется в судпрактике по сей день, в т. ч. применительно к положениям п. 7 ст. 105.1 НК РФ. 

Что влечет признание лиц взаимозависимыми 

Отнесение субъектов к рассматриваемой категории лиц влечет определенные налоговые последствия, общее среди которых — необходимость учета любого рода доходов, которые могли бы быть получены одним из таких субъектов, если бы сделка состоялась на общепринятых для сторонних лиц условиях, для налоговых целей (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Так, если была совершена сделка по выдаче беспроцентного займа между такими лицами, то:

  • у заемщика материальной выгоды не образуется (письма Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, УФНС России от 27.09.2011 № 16-15/093520@);
  • заимодателя возникает обязанность по учету дохода в форме неполученных процентов (письма Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778, от 25.05.2015 № 03-01-18/29936). 

Также для целей налогообложения надлежит установленным образом определить собственно цену сделки (основные правила установлено пп. 2–10 ст. 105.3 НК РФ). 

ВАЖНО! Перераспределение денежных масс внутри группы взаимозависимых лиц само по себе не является нарушением требований налогового законодательства РФ. Например, выдача займа между взаимозависимыми хозсубъектами из заемных средств, полученных одним из участников сделки в банке, была признана судом соответствующей НК РФ (см. постановление АС Северо-Западного округа от 01.07.2015 № А56-60966/2014). 

В зависимости от того, является ли сделка контролируемой, функции по контролю цен возлагаются:

  • на ФНС России, если сделка признана контролируемой;
  • территориальные органы ФНС РФ, если сделка неконтролируемая (см. письма ФНС РФ от 16.06.2015 № ЕД-2-13/710@, Минфина РФ от 19.06.2015 № 03-01-18/35527). 

Условия признания судом лиц взаимозависимыми 

Как мы уже обозначали выше, суду предоставляется право признать субъекты взаимозависимыми в т. ч. по основаниям, не перечисленным непосредственно в НК РФ (п. 2 ст. 20, п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Для признания субъектов таковыми необходимо установить обязательное существование 2 условий:

  • наличие в законе или ином НПА формальных критериев взаимозависимости;
  • наличие связи «причина — следствие» между фактом взаимозависимости и итогами произведенных данными субъектами сделок. 

Если данная совокупность фактов не будет выявлена, то лица нельзя признать взаимозависимыми по смыслу НК РФ (см. постановление 15-го ААС от 16.09.2016 по делу № А32-46378/2015). При этом суды критически оценивают именно факт экономического влияния на деятельность взаимозависимых лиц, а не наличие корпоративной общности.

При этом:

  • Бремя доказывания обстоятельств, которые могут выступить основанием для признания рассматриваемого вида связи между лицами, возлагается на налоговый орган (п. 4 Обзора..., утв. президиумом ВС РФ 16.02.2017).
  • Факт аффилированности лиц сам по себе не указывает на их взаимозависимость без установления возможности влияния таких лиц на условия сделок между ними и результаты предпринимательской деятельности и выступает отдельной юридической категорией. Кроме того, наличие между лицами сложных связей и неких особенностей правоотношений, не отвечающих признакам, изложенным в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, также не выступает причиной для признания таких лиц взаимозависимыми (например, решение АС Кемеровской обл. от 16.06.2017 № А27-5674/2016). 

Итак, признаются взаимозависимыми лицами субъекты, которые в связи с особенностями установившихся между ними связей могут оказать воздействие на условия договоров и соглашений между ними и/или итоги их экономической деятельности.

НК РФ включает открытый перечень признаков, соответствие которым позволяет сделать вывод о взаимозависимости субъектов для целей налогообложения. Вместе с тем суд может признать такую зависимость между лицами и по иным основаниям, не зафиксированным в НК РФ. При этом бремя доказывания существования таких оснований возложено на налоговые органы.

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить