Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск

Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка в каких случаях проводится повторно или во внеплановом порядке, когда возможно ее приостановление и продление срока, какие процедуры применяются, каким образом завершается проверка? Об основных нормах, регулирующих выездную проверку, действующих в 2019 году нормативных актах и разъяснениях читайте в нашей статье.

Как регулируется назначение и порядок проведения выездной налоговой проверки в 2019 году

Могут ли в отношении одного лица несколько раз проводиться внеплановые выездные проверки

Подготовка к проверке и место ее проведения

Срок проведения выездной налоговой проверки, продление срока по приказу ФНС № 628

Приостановление выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка: процедуры

Итоговые документы проверки

Как регулируется назначение и порядок проведения выездной налоговой проверки в 2019 году

Суть выездной проверки в 2019 году не изменилась: это мероприятие, направленное на выявление, насколько правильно исчислены и уплачены налоги, путем максимально глубокого и тщательного анализа документации налогоплательщика. А вот порядок проведения выездной налоговой проверки в 2019 году претерпел некоторые изменения. Кроме того, стало несколько проще прогнозировать попадание в план-график налогового ведомства.

Обратите внимание! Выездная налоговая проверка может быть проведена в отношении как юрлица, так и индивидуального предпринимателя (ИП) или физлица.

Основное внимание уделим порядку проведения выездных налоговых проверок организаций.

Как узнать, попала ли организация в план выездных налоговых проверок на 2019 год

В отличие от камеральных проверок, осуществляемых сплошным методом, выездная налоговая проверка проводится по плану — в большинстве случаев. Первый вопрос, который волнует бухгалтера и руководителя: будет ли проведена выездная налоговая проверка в 2019 году, попала ли фирма в график проверок? Как правило, налоговые инспекции составляют планы в конце каждого года на следующий. Узнать о том, вошла ли организация в план, официальным способом невозможно.

Однако можно оценить риски, зная показатели, которые учитываются налоговыми органами при планировании:

  • изменение объема исчисленных или уплаченных налогов по сравнению с предшествующим периодом (его финансист организации может оценить самостоятельно);
  • нарастающие убытки, преобладание затрат;
  • отклонение показателей деятельности, зарплаты работников и налоговой нагрузки от средних отраслевых, в т. ч. по региону.

Рекомендуем! Для проверки второго показателя воспользуйтесь новым сервисом ФНС, который позволяет сопоставить налоговую нагрузку в разрезе отрасли и региона.

Общие критерии для оценки рисков изложены в разделе 4 Концепции планирования выездных налоговых проверок, утв. приказом ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, который продолжает действовать в 2019 году.

Срок проверки исчисляется от даты ее назначения.

Решение о назначении выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения, вынесенного по форме из приложения № 5 к приказу ФНС РФ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (далее — приказ ФНС № 628). При ознакомлении с этим документом нужно обратить внимание на правильность оформления реквизитов, приведенных в таблице.

Реквизит

Предмет изучения

Дата вынесения

Отсчет срока проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ)

Сведения о налогоплательщике

Соответствие наименования, ОГРН, ИНН

Орган, вынесший решение, должностное лицо, подписавшее решение

Указание на уполномоченный налоговый орган — тот, в котором проверяемое лицо состоит на учете (либо по месту учета проверяемого обособленного подразделения, п. 2 ст. 89 Налогового кодекса). Подписывает решение его руководящее должностное лицо. Ненормативный акт, вынесенный неуполномоченным лицом, исполнению не подлежит

Предмет и период проверки (какие налоги, за какие периоды)

Повторность проверок за определенные периоды, соблюдение требований пп. 4, 5 ст. 89 НК РФ

Состав проверяющих должностных лиц

Взаимодействие по проверке должно осуществляться только с перечисленными в решении лицами

Сроки и порядок проведения выездной налоговой проверки урегулированы ст. 89 НК РФ, письмом ФНС РФ «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (далее — Рекомендации).

Наибольшее количество споров возникает в отношении повторных проверок налоговых органов. Случается, что налоговые инспекторы стремятся надолго расположиться на территории организации. В каких случаях это возможно, расскажем далее.

Могут ли в отношении одного лица несколько раз проводиться внеплановые выездные проверки

Выездная налоговая проверка проводится в отношении одного налогоплательщика:

  • по одному или нескольким налогам;
  • за период не свыше 3 лет, предшествующих году назначения проверки (в 2019 году — за 2016, 2017, 2018 годы).

Важно! Не допускается проведение 2 и более проверок по одному и тому же налогу за один и тот же период. При этом выездная налоговая проверка обособленного подразделения не засчитывается за проверку всей организации (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Случаи, когда выездная налоговая проверка может проводиться в отношении уже проверенного налогового периода, перечислены в пп. 10, 11 ст. 89 НК РФ:

  1. Проведение проверки вышестоящим подразделением ФНС (в частности, региональным управлением).
  2. Назначение проверки за период, за который налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация.

    Обратите внимание! Если в декларации указан налог к уплате в меньшем размере, не действует правило 3 лет. Что это означает? Если были проверены 2014–2018 годы, а налогоплательщик в 2019 году представил уточненку за 2014-й, то 2014 год может быть проверен повторно.

    Кроме того, в данном случае у налогового органа нет в распоряжении 3-летнего срока для принятия решения о внеплановой выездной проверке. По одному из дел ВС РФ указал, что такое решение должно быть принято в разумный срок — с учетом 4-летнего срока хранения документов налогоплательщиком, организационных возможностей и др. обстоятельств (определение ВС РФ от 16.03.2018 № 305-КГ17-19973 по делу № А40-230080/2016).

  3. Реорганизация или ликвидация.

Подготовка к проверке и место ее проведения

Подготовка к проверке начинается с предварительного сбора и анализа информации и составления программы проверки (п. 1.2 Рекомендаций), поэтому на момент ее начала проверяющие уже располагают некоторыми сведениями о налогоплательщике. При этом перечень действий для предварительного сбора информации НК РФ не регламентирован и не ограничен.

Обратите внимание! По общему правилу выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика, где представители налогового органа пользуются правом знакомиться с оригиналами всех документов (пп. 1, 12 ст. 89 НК РФ).

Возможно проведение фискальной ревизии по месту расположения налогового органа, если нельзя разместить проверяющих на территории налогоплательщика. Об этом организацию уведомят по форме, утв. письмом ФНС РФ от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@ (приложение № 1 к письму).

Срок проведения выездной налоговой проверки, продление срока по приказу ФНС № 628

Выездная налоговая проверка проводится налоговым органом в течение 2 месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ) с вероятностью продления до 4 месяцев, а в исключительных случаях — до 6 месяцев. Отсчет начинается со дня вынесения решения о назначении проверки и завершается датой справки о проверке.

Основания для продления с 04.01.2019 исчерпывающим образом установлены в приложении № 6 к приказу № 628:

  1. Отнесение проверяемого лица к крупнейшим налогоплательщикам.
  2. Поступление из каких-либо источников (госорганов и др.) сведений о нарушениях со стороны проверяемого лица.
  3. Наличие обособленных подразделений (ОП):
    • до 4 ОП — до 4 месяцев (если ОП уплачивают не менее 50% налогов юрлица либо балансовая стоимость имущества ОП составляет 50% и более от общей);
    • от 4 до 10 ОП — до 4 месяцев;
    • 10 и более ОП — до 6 месяцев.
  4. Нарушение срока представления документов проверяемым лицом (п. 3 ст. 93 НК РФ).
  5. Активное противодействие проверке (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
  6. Составление акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 НК РФ.
  7. Возникновение трудностей при получении доказательств (непредставление документов контрагентами проверяемого лица, неявка свидетелей на допрос и т. п.).
  8. Аварийная или чрезвычайная ситуация по месту проведения ревизии.

 Срок проверки продляется решением вышестоящего налогового органа по форме, установленной приложением № 3 к приказу № 628.

 Приостановление выездной налоговой проверки

При исчислении общего срока проверки берется пауза на период ее приостановки.

Как оформляется приостановка выездной проверки налоговым органом

Решение о приостановлении проверки (форма должна соответствовать приложению № 7 к приказу № 628) может быть принято руководством налогового органа:

  • если документы о проверяемом лице затребованы у третьих лиц (включая контрагентов) — не более одного приостановления по каждому такому лицу;
  • при необходимости получить информацию от иностранных госорганов;
  • при назначении экспертизы;
  • если есть необходимость в переводе документов на русский язык.

 Обратите внимание! Общий срок приостановки фискальной ревизии не может суммарно превышать 6 месяцев. Дополнительное продление срока приостановления предусмотрено только на случай ожидания документов от иностранных государств — тогда допускается прибавление к сроку еще 3 месяцев. 

Обязанности и полномочия налоговых органов в период приостановления выездной проверки 

Приостановка проверки имеет как положительное, так и отрицательное воздействие на хозяйственную деятельность проверяемого лица. Исходя из ст. 26 постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах…» от 30.07.2013 № 57 (далее — постановление № 57), можно выделить такие обязанности налоговых органов:

  • воздержаться от получения объяснений налогоплательщика, допроса его сотрудников, проведения действий на его территории;
  • возвратить проверяемому субъекту ранее полученные от него в рамках ревизии документы.

 Вместе с тем сохраняются полномочия:

  • осуществлять действия за пределами места дислокации налогоплательщика;
  • получить от проверяемого лица документы, запрос по которым был направлен до приостановки ревизионных мероприятий. 

О возобновлении проверки выносится решение согласно приложению № 8 к приказу № 628. 

Выездная налоговая проверка: процедуры 

В рамках ревизии проверяющие взаимодействуют с самим проверяемым лицом и третьими лицами, которые могут предоставить необходимую для целей проверки информацию. Рассмотрим виды действий при этом. 

Процедуры при выездной налоговой проверке 

Непосредственно проверяемое лицо затрагивают следующие процедуры при проверке.

Вид процедуры

Правовое основание

Особенности

Дача пояснений

 

Подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Приложение № 2 к приказу № 628, письмо ФНС РФ от 13.08.2014 № ЕД-4-2/16015

В письменной и других формах

Истребование документов

Ст. 93 НК РФ.

Приложения № 17, 18 к приказу № 628

В электронной форме по ТКС или в бумажной (заверенные проверяемым субъектом копии) в течение 10 дней

Выемка документов

Ст. 94 НК РФ.

Приложения № 23, 24 к приказу № 628

Проводится в присутствии понятых и проверяемого лица. В случае изъятия документов налогоплательщику выдаются их заверенные копии

Осмотр территории, помещений, объектов налогообложения, документов

Ст. 92 НК РФ.

Приложения № 15, 16 к приказу № 628

Производится с участием понятых, проверяемого лица (по его желанию)

Инвентаризация

П. 13 ст. 89 НК РФ

См. положение, утв. приказом Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999

 Осмотр может осуществляться исключительно в рамках выездной проверки (п. 24 постановления № 57), в другое время — только в отношении предметов и документов, полученных во время других контрольных мероприятий либо с согласия проверяемого лица.

Воспрепятствование перечисленным процедурам может трактоваться как помехи деятельности должностного лица, что влечет применение мер по ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ. 

Получение информации о налогоплательщике от третьих лиц 

К этой категории доказательств можно отнести и показания свидетелей. Если свидетели являются должностными лицами проверяемого лица, на них будет распространяться мораторий на проведение проверочных мероприятий в случае приостановки. 

Вид действия

Нормы НК РФ

Применяемые приложения

к приказу № 628

Истребование документов и информации

Ст. 93.1, 93.2

Требование — № 17, поручение об истребовании — № 20, порядок взаимодействия налоговых органов при истребовании — № 21, решение об обращении к аудитору — № 22

Допрос свидетеля

Ст. 90

Протокол допроса — № 13

Экспертиза

Ст. 95

Постановление о назначении — № 25, протокол об ознакомлении с постановлением проверяемого лица — № 26

Участие специалиста

Ст. 96

Фиксируется в протоколах соответствующих процедур

Участие переводчика

Ст. 97

Фиксируется в протоколах соответствующих процедур

Итоговые документы проверки 

Выездная налоговая проверка завершается подготовкой и принятием:

  1. Справки о проведенной проверке, содержащей информацию о ее предмете и сроке. Документ должен быть сразу же вручен налогоплательщику (п. 15 ст. 89 НК РФ).
  2. Акта выездной проверки:
    • Составляется в течение 2 месяцев после подписания справки (п. 1 ст. 100 НК РФ). В отличие от камеральной проверки, при которой акт составляется только в случае обнаружения нарушения, при выездной ревизии этот документ готовится независимо от результата проверочных мероприятий.
    • Содержит описание всех проведенных процедур и установленных при проверке фактов.
    • Вручается налогоплательщику в 5-дневный срок после его утверждения. 

    Важно! В течение месяца после получения акта проверяемое лицо вправе представить возражения на акт, которые должны быть учтены при рассмотрении результатов проверки.

  3. Решения:
    • Принимается уполномоченным лицом налогового органа в 10-дневный срок с момента завершения для подачи возражений на акт. Пропуск срока на действительность решения не влияет (см. письмо Минфина от 14.01.2019 № 03-02-08/628).
    • Определяет, подлежит проверяемое лицо привлечению к налоговой ответственности или нет (если нарушений не обнаружено).

Обратите внимание! Если было принято решение провести дополнительные мероприятия, срок для представления возражения — 15 дней от получения дополнения к акту проверки. 

Дополнительную информацию по данной теме вы найдете в статьях «Срок проведения выездной налоговой проверки», «Оформление результатов выездной налоговой проверки».

***

Итак, выездная налоговая проверка проводится в порядке, регламентированном нормами НК РФ и указаниями ФНС РФ, в течение 2 месяцев (срок может быть продлен или его течение приостановлено). Во время ревизии применяются специфические процедуры как в отношении налогоплательщика (инвентаризация, осмотр, выемка и др.), так и к его контрагентам. Результаты фискальной ревизии оформляются в 3 этапа: справка, акт, решение.

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить