Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
С вами
с 2015 года
Рубрикатор
Поиск

Порядок перехода с УСН на ОСНО

Переход с УСН на ОСНО может быть совершен организацией как по собственной инициативе, так и вынужденно. Переходу с УСН на ОСНО должен предшествовать анализ возможностей и затруднений, которые возникнут в этой ситуации. Об этом — ниже.

Как перейти с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО) 

Причины перехода с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую систему налогообложения (ОСНО или ОСН) могут быть разнообразными, т. к. эти режимы имеют серьезные различия.

ОСНО или УСН - что выгоднее Подробнее

Перед сменой налогового режима нужно учесть, что для ООО переход с УСН на ОСНО влечет 2 вида последствий:

  1. Изменение налогового учета, видов уплачиваемых налогов (и связанных с этим налоговых периодов и др.).
  2. Изменение существенных условий исполняемых организацией договоров (необходимость выделения НДС в составе цены). 

Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) дает четкий ответ на вопрос о том, как перейти на ОСНО ООО на УСН: в абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ указано, что это действие осуществляется добровольно. Тем не менее возможен вариант перехода не в соответствии с заранее обдуманным решением, а вынужденно: организация слетает со спецрежима, если больше не соответствует его критериям. Рассмотрим все ситуации и обязательный порядок действий. 

Когда можно перейти с УСН на ОСНО 

В ст. 346.13 НК РФ установлены сроки перехода на общую систему налогообложения с УСН для 2 вариантов:

  1. По собственной инициативе организации — с 1 января следующего года, если УСН использовалась до этой даты. Невозможно сменить режим по своему усмотрению в течение года (налогового периода), в котором используется УСН (пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ).
  2. В результате возникновения ситуации, когда организация больше не отвечает критериям возможности использования УСН, — с 1-го дня квартала (отчетного периода), в котором имел место соответствующий факт (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). 

Событие, составляющее второй вариант, иногда происходит незапланированно для налогоплательщика, поэтому зачастую используют своеобразный речевой оборот: говорят о том, что он слетел с УСН. В основном это бывает связано с превышением объема выручки, но здесь много и других причин.

Таким образом, сроки начала применения другого режима связаны только с наступлением определенного периода, а не с датой выполнения других действий (извещения налогового органа, получения какого-либо разрешения). 

Как можно слететь с УСН на ОСНО 

Можно автоматически слететь со спецрежима вследствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

  • извлечения суммарного дохода в объеме сверх лимита;
  • внесения в ЕГРЮЛ записи о филиале (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • ведения ненадлежащего вида деятельности, например предоставления услуг персонала по договору аутстаффинга (подп. 2–7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ и др.);
  • увеличения доли юрлица в уставном капитале до величины свыше 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • штатной численности более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • превышение лимита по основным средствам (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и др. 

Необходимо заранее продумать, как перейти с УСН на ОСН, поскольку ОСН начинает применяться с первого дня отчетного периода, в котором возникло одно из перечисленных обстоятельств.

Рассмотрим некоторые новеллы законодательства, процедуру и необходимые действия на случай смены режима налогообложения. 

Переход с УСНО на ОСНО: что изменилось

С 2017 года в нормы НК РФ, регулирующие использование УСН, претерпели изменения, касающиеся увеличения лимитов:

  1. По доходам — до 150 млн руб. (закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
  2. По стоимости основных средств — до 150 млн руб. (закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ). 

Следовательно, для определения того, нужен ли переход с УСНО на ОСНО, следует воспользоваться указанными данными. В остальной части изменения не столь значительны. Например, при УСН с учетом расходов (по ставке 15%) появилась возможность включения в расходы затрат на независимую оценку квалификации сотрудников (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ). 

Переход с УСН на ОСНО при превышении выручки

С 2021 года в части УСН произошли важные изменения, которые позволяют упрощенцам оставаться на спецрежиме даже после превышения установленных ограничений. Закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ повысил предельно допустимые лимиты по доходам и средней численности сотрудников, при которых можно остаться в статусе упрощенца.

Показатель

Предельно допустимое значение

До 31.12.2020

С 01.01.2021

Доходы за квартал, полугодие, 9 месяцев, год

150 млн. руб.

200 млн. руб.

Средняя численность сотрудников за квартал, полугодие, 9 месяцев, год

100 человек

130 человек

С 2021 года ставки по УСН стали дифференцированными. Это означает, что за период, в котором доходы не превысили 150 млн. руб., и средняя численность персонала не превысила 100 человек, ставки останутся без изменений – 6 и 15%. Начиная с квартала, в котором доходы (рассчитанные нарастающим итогом с начала года) оказались более 150 млн. руб. и (или) средняя численность работников оказалась более 100 человек, налог придется считать по повышенным ставкам:

  • при «доходной» упрощенке — 8% вместо 6%;
  • при «доходно-расходной» упрощенке  — 20% вместо 15%.

С квартала, в котором доходы превысили 200 млн. руб. и (или) средняя численность сотрудников оказалась выше 130 человек, упрощенец потеряет свой статус.

Для расчета упрощенного налога по повышенным ставкам нужно выполнить несколько действий:

  1. Определить налогооблагаемую базу за период, предшествующий кварталу, в котором доходы превысили 150 млн. руб., или средняя численность сотрудников превысила 100 человек. Полученное значение умножить на привычную ставку: 6% или 15%.
  2. Рассчитать налогооблагаемую базу за весь налоговый период. От нее вычесть базу, полученную в предыдущем действии. Полученное значение необходимо умножить на новую ставку: 8 или 20%.
  3. Сложить итоги, полученные при выполнении действий 1 и 2.

Авансовые платежи считаются также. Если предельные значения (150 млн. руб. и (или) 100 человек) превышены, нужно сложить две величины, рассчитанные до и после превышения.

Рассмотрим на примере.

 

Пример.

ООО «Роза мед» применяет «доходную» упрощенку. Ее доходы в 2021 году составили:

Период 2021 года

Полученные доходы (млн. руб.)

1-й квартал

95

2-й квартал

45

Итого за полугодие: 140 млн. руб. (95 + 45)

3-й квартал

55

Итого за 9 месяцев: 195 млн. руб. (140 + 55)

4-й квартал

40

Итого за 2021 год: 235 млн. руб. (195 + 40)

Доходы «Роза мед» за полугодие 2021 года не превысили 150 млн. руб., следовательно, в период с января по июнь можно применять ставку 6%.

Авансовый платеж по итогам 1-го квартала 2021 года составит 5,7 млн. руб. (95 млн. руб. х 6%).

Авансовый платеж по итогам полугодия 2021 года составит 2,7 млн. руб. (140 млн. руб. х 6%) – 5,7 млн. руб.).

Доходы за 9 месяцев 2021 года составили 195 млн. руб., то есть превысили лимит в 150 млн. руб. Превышение произошло в 3-м квартале. Это означает, что к части налоговой базы, равной 55 млн. руб. (195 – 140), нужно применить повышенную ставку 8%. При этом «Роза мед» пока сохранила право на упрощенку, так как доходы за 9 месяцев 2021 года не превысили 200 млн. руб.

Авансовый платеж по итогам 9 месяцев 2021 года составит 4,4 млн. руб. (((140 млн. руб. х 6%) + ((195 млн. руб. – 140 млн. руб.) х 8%)) – 5,7 млн. руб. – 2,7 млн. руб.).

В целом, доходы за 2021 год превысили предельно допустимый лимит в 200 млн. руб. Превышение произошло в 4 квартале. Следовательно, с 01.10.2021 «Роза мед» теряет право на применение спецрежима.

Как перевести ООО с УСН на ОСНО: информирование налогового органа 

О начале применения ОСН нужно сообщить в налоговый орган. Несмотря на отсутствие в НК РФ требования придерживаться регламента извещения, целесообразно составить уведомление по форме 26.2-3, рекомендованной приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Такое сообщение направляется:

  • до 15 января года, в котором начато использование ОСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
  • до 15-го числа первого месяца квартала, следующего за тем, в котором имели место обстоятельства, препятствующие продолжению использования УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). 

В судебной практике признается надлежащим извещение, сделанное в другой письменной форме, например в виде заявления (постановление ФАС ВСО от 12.09.2007 по делу № А19-21365/06-40). 

ВАЖНО! Уведомление нужно направить таким способом, чтобы иметь подтверждение отправки (заказным письмом, передачей по подключенному телекоммуникационному каналу связи (ТКС)). 

Переход на ОСНО осуществляется в уведомительном порядке, поэтому никакого ответа от налогового органа ожидать не нужно.

Если по каким-то причинам организация нарушила приведенные сроки, то организация не может использовать ОСН до окончания налогового периода (п. 4 обзора судебной практики АС СКО от 13.10.2017).

Необходимые действия для перехода с УСН на ОСНО 

Кроме необходимости извещения налогового органа о переходе с УСН на ОСНО, могут измениться сроки и объем некоторых других обязанностей налогоплательщика:

  1. Представление декларации по УСН:
    • до 31 марта (ИП — до 30 апреля) года, с которого начато применение ОСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), т. е. в обычный срок, если ОСН будет применяться не на основании нарушения критериев УСН, а по собственной инициативе;
    • до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором имела место вынужденная смена режима (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
  2. Уплата налога по УСН — в такой же срок, в какой подается налоговая декларация в каждой из приведенных ситуаций (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). 

В связи с различием правил исчисления платежей при общем и спецрежиме возникают некоторые дополнительные обязанности. 

Перевод с УСН на ОСНО: переходный период 

При смене режима налогообложения с УСН на ОСНО переходный период неизбежен, поскольку необходимо приведение документации в соответствие с ОСН:

  1. По налогу на прибыль:
    • избрать метод учета (кассовый или метод начисления) и определить, в каком периоде подлежат учету операции согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ;
    • определить стоимость имущества в составе основных средств в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
  2. По НДС: из числа текущих сделок выделить те, по которым возможно предъявление налога к вычету, а также начислить его в необходимых случаях. С этим могут возникнуть сложности, т. к. начало и окончание исполнения по договору в ряде случаев неодновременны. Кроме того, трудности возникают с начислениями по длящимся договорам, в первую очередь договорам поставки.

Начиная с квартала, в котором вы потеряли право на «упрощенку», нужно отчитаться по налогам, которые вы платите на ОСНО.

Например, в 3-м квартале 2021 г. доходы ООО «Роза мед» превысили установленный лимит. Из-за этого она лишилась права применять упрощенный режим. Сдать декларацию по УСН за период с 1 января по 30 июня компания должна не позднее 25.10.2021. А за 3-й квартал 2021 г. «Роза мед» будет отчитываться уже по налогам, уплачиваемым на ОСНО.

Переход с УСН на ОСНО: дебиторская задолженность и НДС 

Переход с ОСН на УСН НДС для налогоплательщика практически упраздняет (за исключением редких случаев, например ввоза товаров в РФ и т. д.): этот налог не уплачивается в бюджет и не может быть предъявлен к вычету. При обратном переходе возникает диаметрально противоположная ситуация: нужно предъявлять и начислять НДС при продаже товаров и можно получить вычет по уплаченному налогу.

При этом есть такие особенности:

  1. Если расходы не были учтены при исчислении единого налога на УСН, то они могут быть учтены на ОСН, в том числе получен вычет по НДС при соблюдении обычных условий для этого (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
  2. Относительно предъявления НДС покупателем никаких особенностей НК РФ не вводит. Однако сложности возникают, если заключение и исполнение сделки растянуты и выпадают на периоды применения разных режимов:
    • если товар передан в период использования режима УСН (т. е. возникла дебиторская задолженность), а оплачен в период применения НДС, НДС не начисляется и не выставляется покупателю (письмо Минфина РФ от 02.03.2015 № 03-07-11/10711);
    • если существенное условие договора о цене согласовано в период применения УСН, исполнения договорных обязательств не было, то организация будет вынуждена в одностороннем порядке изменить существенное условие договора (подробнее об этом — в нашей статье Изменение условий договора в одностороннем порядке согласно ГК РФ), расторгнуть договор либо просить согласовать изменения и включить в цену НДС.

*** 

Таким образом, решение об изменении режима налогообложения влечет для организации существенный пересмотр подходов в области бухгалтерского и налогового учета, что в переходном периоде может потребовать изменения и расторжения заключенных договоров.

 

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить