Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск
08 февраля 2019
147

Штраф за неуплату налогов не может быть уменьшен до нуля

Штраф за неуплату налогов может быть уменьшен, но не до 0 руб. К такому выводу пришел ВС РФ в определении от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683 по делу № А76-5261/20171, указав при этом, что основания для уменьшения штрафа за неуплату налогов и для освобождения от налоговой ответственности за неуплату налогов различаются.

По обстоятельствам дела штраф за неуплату налогов по ст. 123 НК РФ составил около 140 тыс. руб. Решение налогового органа о взыскании было оставлено в силе арбитражным судом 1-й инстанции, однако отменено апелляционной инстанцией. Кассационная инстанция признала апелляционное определение вынесенным правомерно.

Отменяя судебные акты 18-го ААС и АС Уральского округа, СК по экономическим спорам направила дело на новое рассмотрение в апелляцию с таким обоснованием:

  1. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства суд обязан снизить штраф за неуплату налога не менее чем в 2 раза. Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен только минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в 2 раза (п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ, постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч. 1 НК РФ» от 30.07.2013 № 57).
  2. Штраф за неуплату налога, наряду с другими санкциями, налагаемыми органами государственной власти, является мерой юридической ответственности и должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения и иных существенных обстоятельств (постановления КС РФ от 12.05.1998 № 14-П, от 15.07.1999 № 11-П).

ВЫВОД. Уменьшение суммы штрафа за неуплату налога более чем в 2 раза не свидетельствует о возможности получить от совершенного действия нулевой результат. Снижая размер подлежащего взысканию штрафа до 0 руб., суды фактически освободили налогоплательщика от ответственности за неуплату налогов, что не соответствует положениям п. 3 ст. 114 НК РФ.

Вместе с тем законодатель разграничил основания для снижения размера штрафа за неуплату налога (ст. 112 НК РФ) и освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ):

Основания для снижения

штрафа за неуплату налога

(смягчающие обстоятельства),

ст. 112 НК РФ, открытый перечень

Основания для освобождения

от ответственности за неуплату налога (исключающие ответственность),

ст. 109 НК РФ, закрытый перечень

Стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств.

Угроза, принуждение либо зависимость.

Тяжелое материальное положение физического лица.

Иные обстоятельства, признанные таковыми судом или налоговым органом

Отсутствие события правонарушения.

Отсутствие вины.

Совершение деяния физлицом в возрасте до 16 лет.

Истечение сроков давности

 

Подробнее о том, как назначается и при каких обстоятельствах может быть уменьшен штраф за неуплату налогов, рассказывается в статьях «Штраф за неуплату налогов юридическим лицом», «Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения».

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить