В письме ФНС РФ от 14.06.2018 № СА-4-7/11482 анализируются подходы к применению налогового вычета по НДС в ситуации, когда операции контрагента налогоплательщика подпадают под освобождение от НДС, однако налог исчислен им добровольно и предъявлен налогоплательщику в составе цены.
В частности, приводится правовая позиция, изложенная в постановлении КС РФ от 03.06.2014 № 17-П: одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками НДС, или налогоплательщиков, освобожденных от его уплаты, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу п. 5 ст. 173 НК РФ возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету.
Таким образом, отказ в применении вычета по формальному основанию освобождения контрагента от уплаты НДС является недопустимым. Так, в определении ВС РФ от 18.04.2018 № 307-КГ17-3553 указано, что по делу не была дана оценка самостоятельному основанию для отказа в применении вычетов по НДС — нереальности выполнения работ силами спорных контрагентов.
В связи с этим ФНС РФ дает налоговым органам указание:
- выявлять обстоятельства, прямо или косвенно подтверждающие нереальность выполнения работ (услуг) силами спорного контрагента и (или) отсутствие в реальности предмета договора;
- посредством анализа налогового и бухгалтерского учета устанавливать, в каком объеме контрагентом общества исчислен и уплачен НДС в бюджет со спорных операций с налогоплательщиком;
- устанавливать место реализации услуги по перевозке (организации перевозки) товаров (касается применения ставки 0%).
Только по результатам анализа совокупности обстоятельств налогоплательщик лишается права на применение вычетов по НДС.
По налоговым спорам рекомендуем к ознакомлению статью «Необоснованная налоговая выгода - судебная практика 2016-2018».