Кто признается налогоплательщиками водного налога
Налогоплательщиками в данном случае выступают субъекты, использующие водный объект (далее — ВО) для подлежащей лицензированию деятельности (п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ).
Важно! К числу плательщиков такого налога также отнесены субъекты, пользующиеся подземными ВО в рамках лицензируемой деятельности в соответствии с законом РФ «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1.
Не признаются в данном случае плательщиками налога субъекты, использующие ВО на основании составленных после вступления в силу Водного кодекса РФ (п. 2 ст. 333.8 НК РФ):
- соглашений;
- решений о передаче ВО в пользование.
С января 2007 года субъекты оформляют правоустанавливающие документы согласно требованиям водного законодательства (ст. 20–21 ВК РФ): вносят плату за пользование ВО, что не позволяет одновременно взимать с них водный налог (см. постановление АС Северо-Западного окр. от 03.09.2015 по делу № А56-86828/2014).
Что признается объектами налогообложения по водному налогу
Объектами налогообложения в рассматриваемой ситуации выступают регламентированные законом виды использования ВО (п. 1 ст. 333.9 НК РФ):
- деятельность по забору водоресурсов;
- использование водной поверхности для различных целей;
- получение гидроэнергии;
- осуществление сплава древесных пород.
Обратите внимание! Перечень видов водопользования, которые не могут рассматриваться в данном качестве, регламентирован п. 2 названной статьи.
Водный налог — это федеральный или региональный налог? Как определить КБК в 2018 — 2019 году
По НК РФ водный налог относится к федеральным, и особенности его исчисления, уплаты и сдачи отчетности определяются исключительно федеральным законодательством (п. 8 ст. 13 НК РФ).
Перечисление налога происходит в федеральный бюджет в соответствии с кодом бюджетной классификации (далее — КБК). В 2018 — 2019 году КБК для уплаты налога таковы (см. приказ Минфина России от 08.06.2018 № 132н):
- для собственно налога — 182 1 07 03 000 01 1000 110;
- пеней — 182 1 07 03 000 01 2100 110;
- штрафов — 182 1 07 03 000 01 3000 110.
Что является налоговым периодом по водному налогу. Какой порядок исчисления и уплаты налога
Отчетным периодом является квартал (ст. 333.11 НК РФ).
Размер налога должен быть рассчитан как произведение налоговой ставки (с учетом специального коэффициента) и налоговой базы по итогам квартала.
В т. ч. налоговой базой выступает (ст. 333.10 НК РФ):
- объем воды, забор которой был осуществлен из ВО в течение отчетного периода, если ВО используется для забора воды;
- площадь эксплуатируемой водной поверхности, если используется акватория ВО;
- объем произведенной за отчетный период гидроэнергии, если ВО используется для получения данного вида энергии;
- произведение объема сплавленной древесины (в тыс. кубометров) на расстояние сплава (число км / 100), если ВО используется в целях сплава древесных пород.
Данный налог должен быть перечислен в бюджет не позже 20-го числа первого за завершившимся отчетным кварталом месяца (п. 2 ст. 333.14 НК РФ). В аналогичный срок должна быть представлена и соответствующая отчетность (п. 2 ст. 333.15 НК РФ).
Ставки налога в 2018 — 2019 году
Важно! Налоговые ставки регламентированы на федеральном уровне и закреплены в ст. 333.12 НК РФ. Помимо прочего, они должны быть применены с учетом специальных коэффициентов. Например, налоговые ставки в 2018 — 2019 году должны быть умножены на 1,75 и 2,01 соответственно (п. 1.1 названной статьи).
Нужно помнить, что ставка налога увеличивается в следующих случаях:
- 5-кратно — для объема воды, забранной из поверхностных ВО, или при добыче подземных вод для объема отобранной воды, выходящего за пределы утвержденных лимитов;
- в 1,1 раза — если у плательщика отсутствуют приборы для измерения количества водоресурсов;
- в 10 раз — в отношении подземных вод, которые в дальнейшем будут реализованы после их соответствующей обработки.
При этом перечисленные в п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ коэффициенты также должны быть применены.
***
Итак, водный налог относится к категории федеральных. Налогоплательщиками считаются субъекты, занимающиеся определенными видами деятельности по использованию водных ресурсов. Объектами налогообложения являются установленные законом виды водопользования. Налог перечисляется в бюджет раз в квартал, в аналогичные сроки подается и отчетность.