Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
С вами
с 2015 года
Рубрикатор
Поиск

В каких случаях подоходный налог платят по ставке 15%

НДФЛ 15 процентов с какого дохода уплачивают? Кого из россиян касаются нововведения 2021 года? В статье расскажем, кто и с какого дохода платит налог по повышенной ставке.

В каких случаях подоходный налог платят по ставке 15%

НДФЛ 15% распространяется на доходы граждан с 2021 года, но действует он не для всех, а только для тех, у кого доход более 5 млн руб. Остальные граждане продолжают платить НДФЛ по старой схеме — 13%.

Однако прогрессивная ставка касается не всех доходов, а только зарплаты, доходов от участия в юрлицах (дивиденды), от операций с ценными бумагами. К тому же для 2021 и 2022 годов действует так называемый переходный период, в течение которого налоговая база по НДФЛ рассчитывается по особому порядку.

Новая ставка НДФЛ 15% (эту систему еще называют прогрессивной шкалой налогообложения доходов физлиц) введена законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ.

Что такое прогрессивная шкала налогообложения

Прогрессивная шкала налогообложения означает, что с ростом дохода будет увеличена и налоговая ставка. При доходах более 5 млн руб. в год она составит 15%, но не со всей суммы дохода, а только с превышения этой величины.

Итак, с 2021 года подоходный налог рассчитывается по следующим ставкам:

  • 13%, если годовой доход меньше или равен 5 млн руб.;
  • 650 тыс. руб. плюс 15% с суммы превышения 5 млн руб., если годовой доход больше 5 млн руб.

Таким образом, ставка НДФЛ 15% касается не всей суммы дохода гражданина, а только той, которая превысила 5 млн руб. А если годовой доход меньше этой суммы, то вообще ничего не изменится.

Кто должен платить НДФЛ по повышенной ставке

Если разделить 5 млн руб. на 12 месяцев, то получится, что под действие прогрессивной ставки попадут те граждане, кто зарабатывает больше 417 тыс. руб. в месяц. А их в России не так много. То есть простые обыватели с невысоким уровнем дохода могут не переживать — ставка 15% их не коснется.

Например, Мария Иванова зарабатывает 250 тыс. руб. в месяц. Ее годовой доход составляет 3 млн руб. Ставка НДФЛ для Марии составит 13%, как обычно.

А вот Алексей Петров получает 430 тыс. руб. в месяц, или 5,16 млн руб. в год. Его годовой доход превышает 5 млн руб., поэтому подоходный налог считается так: 

650 тыс. руб. + ((5,16 млн руб. – 5 млн руб.) × 15%) = 674 тыс. руб.

Без применения прогрессивной ставки Алексей заплатил бы 670,8 тыс. руб. подоходного налога по обычной ставке 13%. Получается, что повышение НДФЛ при зарплате 430 тыс. руб. в месяц составит 3200 руб. за год, или 267 руб. в месяц.

К каким доходам применяется прогрессивная ставка

Прогрессивная ставка применяется к доходам резидентов и нерезидентов по-разному.

Кратко разберем, кто для ФНС России считается резидентом, а кто нерезидентом.

Резидент — это человек, который находился на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Проще говоря, обычно резидентами являются граждане РФ. Нерезидент — это человек, который находился на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Обычно это иностранцы, которые зарегистрированы в другой стране.

Так как доходы резидентов и нерезидентов, к которым применяется прогрессивная ставка 15%, отличаются, то для удобства мы собрали их в таблице.

Как рассчитать налоговую базу: правила в переходный период

С 2021 года в НК РФ появилось понятие «совокупность налоговых баз» (далее — СНБ). Это те виды доходов (см. таблицу выше), которые учитываются при расчете превышения 5 млн руб. Данный лимит применяется именно к СНБ (доходам), а не к каждому доходу отдельно. Такой совокупный порядок расчета налоговой базы будет применяться с 2023 года. А для 2021 и 2022 годов законодатели сделали послабление и предусмотрели особые правила.

В этот двухлетний переходный период при расчете превышения будет учитываться не СНБ, а каждая отдельно. При соблюдении лимита в 5 млн руб. по каждому из доходов повышенная ставка не применяется. То есть считать эти базы нужно отдельно.

Например, зарплата Александра Сидорова составляет 300 000 руб. в месяц, или 3,6 млн руб. в год. Дополнительно в одном из месяцев он получил дивиденды в размере 2 млн руб. Сумма баз за налоговый период (год) равна 5,6 млн руб., что превышает лимит в 5 млн руб. Но каждая база в отдельности меньше 5 млн руб., поэтому ставка 15% применяться не будет. Походный налог с доходов Александра будет рассчитан по ставке 13% и с зарплаты, и с дивидендов.

Учет налоговых вычетов при НДФЛ 15%

При расчете налоговой базы будут учитываться вычеты. То есть к каждому доходу применяются разные вычеты, и получается своя база. Сначала к доходу применят вычеты на детей, лечение, покупку квартиры или расходы по бизнесу предпринимателя, а уже потом полученную величину сравнят с лимитом 5 млн руб. Например, если зарплата за год составила 5,5 млн руб., но в том же году возникло право на вычет в размере 2 млн руб. на покупку жилья, то налоговая база получится 3,5 млн руб., то есть будет меньше установленного лимита, и, следовательно, повышенная ставка 15% применяться не будет.

Какие доходы не учитываются для прогрессивной шкалы налогообложения

При расчете СНБ у резидентов не учитываются доходы от следующих сделок:

  • продажи имущества, например квартиры, дома, земельного участка (кроме ценных бумаг);
  • подарков в виде имущества, например автомобиля, доли в квартире/доме;
  • страхвыплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения.

Например, при продаже квартиры за 7 млн руб. прогрессивная ставка 15% не применяется. Если вам подарили земельный участок или дом за 6 млн руб., то налоговая ставка останется без повышения и составит привычные 13%.

Кто обязан исчислять и платить НДФЛ 15%

Считать налог в основном будут налоговые агенты, то есть компании и предприниматели, которые удерживают подоходный налог при выплате дохода, а затем перечисляют его в бюджет государства. Но здесь возникает вопрос. Каждый налоговый агент сможет учесть только свою часть доходов, а не общую сумму доходов гражданина, который может трудиться у нескольких работодателей. Зарплата на одном месте работы может быть меньше 5 млн руб., а если сложить доходы из нескольких мест работы, то больше. Как в этом случае будет считаться превышение?

Если есть доход из нескольких источников, то каждый налоговый агент удерживает только свой подоходный налог, не учитывая при этом СНБ (доходов) в целом по налогоплательщику. Например, две компании платят гражданину зарплату по 4 млн руб. в год. Они удерживают НДФЛ по ставке 13%, но общий годовой доход превышает установленный порог в 5 млн руб.

Потом налоговики получат информацию от работодателей обо всех выплатах, обобщат ее, посчитают превышение и начислят НДФЛ по повышенной ставке. Сумму к доплате гражданин сможет увидеть в налоговом уведомлении, заплатить ее придется до 1 декабря следующего года.

Подробнее о том, как физлицу заплатить налоги, указанные в налоговом уведомлении, можно узнать из «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, получите демодоступ бесплатно.

После выхода закона № 372-ФЗ осталось еще немало вопросов. Например, будут ли считаться отдельно налоговые базы, которые входят в «Иные доходы», — зарплата и доходы от предпринимательства? Вероятнее всего, будут выпущены дополнительные разъяснения.

Пример расчета налога

Рассмотрим пример расчета подоходного налога с применением прогрессивной ставки НДФЛ 15%.

Зарплата генерального директора ООО «Скиф и партнеры» в 2021 году составляет 800 000 руб. в месяц. Налоговые вычеты ему не предоставляются. По итогам 7 месяцев 2021 года его совокупный доход превысил 5 млн руб. Рассчитаем сумму подоходного налога, удерживаемую из доходов директора за 2021 год.

Налоговая база по НДФЛ за январь — июль составит:

800 000 руб. × 7 мес. = 5 600 000 руб.

Сумма НДФЛ за январь —июль: 650 000 руб. + ((5 600 000 руб. – 5 000 000 руб.) × 15%) = 740 000 руб.

НДФЛ, удержанный из доходов директора за январь — июнь:

(800 000 руб. × 6 мес.) × 13% = 624 000 руб.

НДФЛ, удерживаемый с доходов за июль: 740 000 руб. – 624 000 руб. = 116 000 руб.

Налоговая база по НДФЛ за январь — август составит:

800 000 руб. × 8 мес. = 6 400 000 руб.

Сумма НДФЛ за январь — август: 650 000 руб. + ((6 400 000 руб. – 5 000 000 руб.) × 15%) = 860 000 руб.

НДФЛ, удержанный из доходов директора за январь — июль:

624 000 руб. + 116 000 руб. = 740 000 руб.

НДФЛ, удерживаемый с доходов за август: 860 000 руб. – 740 000 руб. = 120 000 руб.

За сентябрь — декабрь подоходный налог рассчитывается аналогичным образом. В каждом из этих месяцев удержанный с зарплаты НДФЛ составит 120 000 руб.

Таким образом, за 2021 год с учетом прогрессивной ставки 15% генеральный директор заплатит НДФЛ:

624 000 руб. (январь-июнь) + 116 000 руб. (июль) + 600 000 руб. (август — декабрь, 120 000 руб. × 5 мес.) = 1 340 000 руб.

А при обычной ставке НДФЛ 13% он бы заплатил:

(800 000 руб. × 12 мес.) × 13% = 1 248 000 руб.

***

Итак, новая ставка НДФЛ коснется не всех россиян, а только тех, кто имеет годовой доход более 5 млн руб. При этом ставка 15% применяется в отношении не всей суммы доходов гражданина, а только той, которая превысила 5 млн руб. А если годовой доход меньше этого лимита, то вообще ничего не изменится. В 2021 и 2022 годах при расчете превышения будет учитываться не совокупность доходов, а каждый из них отдельно. При расчете налоговой базы учитываются вычеты. В целом простые граждане с невысоким уровнем дохода могут спать спокойно: для них остается привычная ставка 13%, ведь их доходы вряд ли превысят 5 млн руб.

Источники:
Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить