Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Ходатайство о смягчающих обстоятельствах при налоговом правонарушении

Смягчающие обстоятельства, применяемые к физлицам

Смягчающие обстоятельства, применяемые к юрлицам

Порядок рассмотрения ходатайства и принятия решения по нему

Ходатайство о смягчающих обстоятельствах при налоговом правонарушении

О смягчающих ответственность за налоговое правонарушение обстоятельствах сказано в п. 1 ст. 112 Налогового кодекса (далее — НК РФ). На первый взгляд, перечень адресован исключительно гражданам — так, к числу смягчающих налоговую ответственность обстоятельств относят:

• тяжелую личную или семейную ситуацию;
• сложное финансовое положение физлица;
• наличие угрозы, принуждения, той или иной формы личной зависимости.

Однако перечень является открытым, поэтому другие смягчающие обстоятельства при налоговом правонарушении, совершенном юрлицом или физлицом, учитывают как налоговые, так и судебные органы. При этом штраф, подлежащий взысканию, убавляется минимум вдвое (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Основной документ, с которым нужно обратиться на досудебном этапе, — ходатайство о смягчающих обстоятельствах в налоговую инспекцию, которая составила акт по итогам проверки (см. статью «Акт как оформление результатов налоговой проверки»). Его форма не регламентирована, но как правило, в нем приводятся такие сведения:

1. Адресат (налоговый орган, который будет принимать решение).
2. Отправитель — проверяемый налогоплательщик (Ф.И.О./наименование, адрес, ИНН).
3. Заголовок документа (ходатайство о применении смягчающих обстоятельств).
4. Сведения о проверке и полученном акте (проверяемый налог, налоговый период, реквизиты акта).
5. Перечень смягчающих обстоятельств и аргументы, обосновывающие их применение.
6. Перечень приложений (подтверждающие документы, доверенность — если подписывает представитель).
7. Дата, подпись уполномоченного лица.

Смягчающие обстоятельства, применяемые к физлицам

Перечень смягчающих обстоятельств применительно к гражданам довольно широк и включает помимо прямо указанных в НК РФ многие другие:

• наличие на иждивении налогоплательщика несовершеннолетнего ребенка и беременной жены (постановление 17-го ААС от 09.07.2015 по делу № А60-48700/2014);
• статус пенсионера (см. апелляционное определение Самарского облсуда от 05.04.2012 по делу № 33-2847/2012) и др.

Наличие того или иного заслуживающего внимания обстоятельства должно быть доказано заинтересованным лицом — самим налогоплательщиком, в противном случае в уменьшении штрафа будет отказано (см. апелляционное определение Мосгорсуда от 06.12.2017 по делу № 33а-6001/2017).

Смягчающие обстоятельства, применяемые к юрлицам

В арбитражной практике единый подход отсутствует. Одни и те же обстоятельства могут засчитываться в качестве смягчающих или нет. Чаще всего применяются такие основания для уменьшения штрафа:

1. Совершение правонарушения впервые.
2. Признание вины и устранение ошибок. В совокупности могут трактоваться в качество одного смягчающего обстоятельства (см. постановление 9-го ААС от 18.06.2018 по делу № А40-249541/2017).
3. Осуществление социально значимой деятельности, например, научной (см. постановление АС ПО от 09.04.2018 по делу № А72-3059/2017).
4. Незначительность нарушения. Критерий применяется по-разному. Например, просрочка представления отчетности на 4 дня по одному из дел признана незначительной (см. решение АС Республики Карелия от 06.06.2018 по делу № А26-3737/2018). По другому делу просрочка уплаты составила чуть более 10 дней, однако сумма задолженности была более 70 млн руб., и п. 3 ст. 114 НК РФ не применен (см. постановление АС СКО от 18.01.2018 по делу № А61-1744/2016). В третьей ситуации суд указал, что незначительность не относится к числу смягчающих обстоятельств (см. постановление 16-го ААС от 05.03.2018 по делу № А63-5715/2017).
5. Тяжелое финансовое положение — чаще всего в совокупности с критерием осуществления социально значимой деятельности. Нередко отказывают в его принятии, ссылаясь на рисковый характер предпринимательской деятельности (см. постановление АС МО от 07.09.2016 по делу № А41-100872/2015).

Не является смягчающим обстоятельствам факт уплаты налогов и пеней, поскольку это обязанность, установленная законом (см. постановление АС ДО от 13.10.2016 по делу № А51-21331/2015).

Порядок рассмотрения ходатайства и принятия решения по нему

Ходатайство может быть заявлено:

• на досудебной стадии рассмотрения дела о налоговом правонарушении;
• в суде, при обжаловании решения налогового органа по существу.

Кроме того, неприменение смягчающего обстоятельства может быть самостоятельным основанием для обжалования решения налогового органа.

При рассмотрении ходатайства налоговый орган и суд обязаны руководствоваться постановлением КС РФ от 15.07.1999 № 11-П, согласно которому санкции должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности, различаться в зависимости от тяжести содеянного, степени вины и других существенно значимых обстоятельств в целях индивидуализации меры ответственности.

В п. 16 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах…» (далее — постановление № 57) указано, что уменьшение штрафа не менее чем вдвое при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства —  это обязанность суда. Однако в недавнем определении ВС РФ от 13.12.2017 по делу № А15-2008/2016 (единоличное определение судьи) содержится прямо противоположный вывод. Изменится ли общий подход ВС РФ, покажет время.

Уменьшение вдвое — обязанность суда, уменьшение более чем в два раза — его право (п. 16 постановления № 57). На практике встречается уменьшение в десять и более раз.

Если суд признает правоту налогоплательщика, обжаловавшего отказ в уменьшении штрафа, расходы по госпошлине возлагаются на проигравшую сторону — налоговый орган (см. постановление 15-го ААС от 05.04.2018 по делу № А32-49629/2017).

***

Итак, к числу смягчающих относятся как обстоятельства, перечисленные в НК РФ, так и иные, которые будут признаны в качестве таковых судом или налоговым органом. Доказать наличие такого обстоятельства должен налогоплательщик. При установлении хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается вдвое, по усмотрению суда — более чем в два раза.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!