Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск

Когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов?

Уголовная ответственность за неуплату налогов наступает при доказанных умышленных действиях, направленных на уменьшение налогового бремени, и при наличии такого критерия, как крупная сумма неуплаченных налогов. Подробности — в нашей статье. 

С какой суммы и когда наступает уголовная ответственность

Уголовная ответственность за неуплату налогов юридическим лицом: критерии

Уголовная ответственность физлица за неуплату налогов

Прямой умысел на неуплату налогов

С какой суммы и когда наступает уголовная ответственность 

Ответственность за неуплату налогов зависит от обстоятельств этого деяния:

  1. Если налогоплательщик правильно исчислил налоги к уплате, однако не смог вовремя оплатить их, он должен только уплатить пени (п. 19 постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах…» от 30.07.2013 № 57).
  2. Если умысел при неуплате не доказан, ответственность юрлица наступает по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса.
  3. При наличии умысла на неуплату применяется п. 3 ст. 122 НК РФ.
  4. Должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ. 

Ответ на вопрос, с какой суммы неуплата налогов влечет уголовную ответственность, содержится в ст. 198, 199, 199.1 Уголовного кодекса: с 900 тыс. руб. для физлиц и с 5 млн руб. для руководящего состава юрлиц.

Для определения, когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов, приобретают правовое значение и обстоятельства виновности, поскольку преступление в виде уклонения от уплаты налогов совершается только с прямым умыслом. При его неподтверждении состав преступления исключается.

Объективная сторона уклонения от уплаты налогов складывается из двух обязательных частей:

  • непредставление налоговой декларации или указание в ней неверных сведений;
  • непоступление налога в бюджет. 

Факт причинения ущерба бюджету позволяет некоторым специалистам считать состав данного преступления материальным. 

Уголовная ответственность за неуплату налогов юридическим лицом: критерии 

Критерием уголовной ответственности для юрлица является неуплата налогов в крупном размере — суммарно от 5 до 15 млн руб., при условии что это составляет более 25% общей суммы начисленных налогов, страховых взносов и сборов для данной организации или налогов, которые она обязана перечислить в качестве налогового агента. В расчет берутся начисления за 3 календарных (финансовых) года (п. 12 постановления Пленума ВС РФ «О практике применения…» от 28.12.2006 № 64, далее — постановление № 64).

В общую сумму включаются как уплаченные, так и неуплаченные платежи. Если размер неуплаченных налогов превышает 15 млн руб., сопоставление с суммарными начислениями по организации не требуется. Процентное соотношение неуплаченных налогов к начисленным определяется путем проведения судебной налоговой экспертизы (см., например, постановление Промышленного районного суда г. Курска от 26.03.2018 по делу № 1-65/2018).

Субъектом преступления являются руководитель или главный бухгалтер, статус которых и право подписания налоговой отчетности подтверждаются данными ЕГРЮЛ и документами организации. Кроме того, в этом качестве могут выступать лица, фактически выполнявшие данные функции

Действия лиц, оказывавших содействие в совершении преступления (в частности, представлявших и подготовивших документы), квалифицируются как пособничество (п. 7 постановления № 64). 

Уголовная ответственность физлица за неуплату налогов 

Для привлечения физлица к ответственности по ст. 199 УК РФ должно быть доказано, что оно является субъектом данного преступления. Им может быть достигшее 16 лет физическое лицо, независимо от гражданства (примечание № 1 к ст. 198 УК РФ, п. 6 постановления № 64):

  • обязанное представлять налоговую декларацию и другие документы в соответствии с законодательством (к таким лицам относятся индивидуальные предприниматели (ИП), нотариусы, адвокаты и др.);
  • представляющее обязанное лицо на основании полномочий, возложенных в соответствии с законом или договором;
  • действующее через подставное лицо, на которое формально зарегистрирован бизнес. 

Уголовная ответственность наступает при наличии за 3 финансовых года налоговой задолженности в размере свыше 900 тыс. руб., если она составляет более 10% всех налогов, страховых взносов и сборов, подлежащих уплате, либо от суммы 2,7 млн руб., независимо от соотношения с общим размером налоговых начислений.

Как по п. 3 ст. 122 НК РФ, так и по ст. 198, 199 УК РФ привлечение к ответственности возможно только при доказанности прямого умысла. 

Прямой умысел на неуплату налогов 

ФНС направила налоговым органам письмом от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ методические рекомендации «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты…» (также направлены следственным органам письмом СК РФ от 03.07.2017 № 242/3-32-2017), в которых называет наиболее явные и распространенные варианты умышленной неуплаты: имитация ведения работы несколькими лицами, в то время как реально действует одно лицо, создание искусственных цепочек поставщиков. Выявление происходит путем анализа документов, допроса работников.

Неумышленная неуплата возможна вследствие арифметической или технической ошибки, недостаточной квалификации или в связи с болезнью бухгалтера, а также при обстоятельствах, перечисленных в ст. 111 НК РФ (чрезвычайные ситуации и др.). 

*** 

Таким образом, уголовная ответственность может наступить при наличии налоговой задолженности начиная с 900 тыс. руб. (для физлиц) или 5 млн руб. (для юрлиц) за 3 года, если действия, направленные на неуплату налогов (путем занижения соответствующих показателей и др.), были совершены с прямым умыслом. 

*** 

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить