Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск
01 октября 2018
144

Когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов?

Уголовная ответственность за неуплату налогов наступает при доказанных умышленных действиях, направленных на уменьшение налогового бремени, и при наличии такого критерия, как крупная сумма неуплаченных налогов. Подробности — в нашей статье. 

С какой суммы и когда наступает уголовная ответственность

Уголовная ответственность за неуплату налогов юридическим лицом: критерии

Уголовная ответственность физлица за неуплату налогов

Прямой умысел на неуплату налогов

С какой суммы и когда наступает уголовная ответственность 

Ответственность за неуплату налогов зависит от обстоятельств этого деяния:

  1. Если налогоплательщик правильно исчислил налоги к уплате, однако не смог вовремя оплатить их, он должен только уплатить пени (п. 19 постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах…» от 30.07.2013 № 57).
  2. Если умысел при неуплате не доказан, ответственность юрлица наступает по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса.
  3. При наличии умысла на неуплату применяется п. 3 ст. 122 НК РФ.
  4. Должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ. 

Ответ на вопрос, с какой суммы неуплата налогов влечет уголовную ответственность, содержится в ст. 198, 199, 199.1 Уголовного кодекса: с 900 тыс. руб. для физлиц и с 5 млн руб. для руководящего состава юрлиц.

Для определения, когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов, приобретают правовое значение и обстоятельства виновности, поскольку преступление в виде уклонения от уплаты налогов совершается только с прямым умыслом. При его неподтверждении состав преступления исключается.

Объективная сторона уклонения от уплаты налогов складывается из двух обязательных частей:

  • непредставление налоговой декларации или указание в ней неверных сведений;
  • непоступление налога в бюджет. 

Факт причинения ущерба бюджету позволяет некоторым специалистам считать состав данного преступления материальным. 

Уголовная ответственность за неуплату налогов юридическим лицом: критерии 

Критерием уголовной ответственности для юрлица является неуплата налогов в крупном размере — суммарно от 5 до 15 млн руб., при условии что это составляет более 25% общей суммы начисленных налогов, страховых взносов и сборов для данной организации или налогов, которые она обязана перечислить в качестве налогового агента. В расчет берутся начисления за 3 календарных (финансовых) года (п. 12 постановления Пленума ВС РФ «О практике применения…» от 28.12.2006 № 64, далее — постановление № 64).

В общую сумму включаются как уплаченные, так и неуплаченные платежи. Если размер неуплаченных налогов превышает 15 млн руб., сопоставление с суммарными начислениями по организации не требуется. Процентное соотношение неуплаченных налогов к начисленным определяется путем проведения судебной налоговой экспертизы (см., например, постановление Промышленного районного суда г. Курска от 26.03.2018 по делу № 1-65/2018).

Субъектом преступления являются руководитель или главный бухгалтер, статус которых и право подписания налоговой отчетности подтверждаются данными ЕГРЮЛ и документами организации. Кроме того, в этом качестве могут выступать лица, фактически выполнявшие данные функции

Действия лиц, оказывавших содействие в совершении преступления (в частности, представлявших и подготовивших документы), квалифицируются как пособничество (п. 7 постановления № 64). 

Уголовная ответственность физлица за неуплату налогов 

Для привлечения физлица к ответственности по ст. 199 УК РФ должно быть доказано, что оно является субъектом данного преступления. Им может быть достигшее 16 лет физическое лицо, независимо от гражданства (примечание № 1 к ст. 198 УК РФ, п. 6 постановления № 64):

  • обязанное представлять налоговую декларацию и другие документы в соответствии с законодательством (к таким лицам относятся индивидуальные предприниматели (ИП), нотариусы, адвокаты и др.);
  • представляющее обязанное лицо на основании полномочий, возложенных в соответствии с законом или договором;
  • действующее через подставное лицо, на которое формально зарегистрирован бизнес. 

Уголовная ответственность наступает при наличии за 3 финансовых года налоговой задолженности в размере свыше 900 тыс. руб., если она составляет более 10% всех налогов, страховых взносов и сборов, подлежащих уплате, либо от суммы 2,7 млн руб., независимо от соотношения с общим размером налоговых начислений.

Как по п. 3 ст. 122 НК РФ, так и по ст. 198, 199 УК РФ привлечение к ответственности возможно только при доказанности прямого умысла. 

Прямой умысел на неуплату налогов 

ФНС направила налоговым органам письмом от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ методические рекомендации «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты…» (также направлены следственным органам письмом СК РФ от 03.07.2017 № 242/3-32-2017), в которых называет наиболее явные и распространенные варианты умышленной неуплаты: имитация ведения работы несколькими лицами, в то время как реально действует одно лицо, создание искусственных цепочек поставщиков. Выявление происходит путем анализа документов, допроса работников.

Неумышленная неуплата возможна вследствие арифметической или технической ошибки, недостаточной квалификации или в связи с болезнью бухгалтера, а также при обстоятельствах, перечисленных в ст. 111 НК РФ (чрезвычайные ситуации и др.). 

*** 

Таким образом, уголовная ответственность может наступить при наличии налоговой задолженности начиная с 900 тыс. руб. (для физлиц) или 5 млн руб. (для юрлиц) за 3 года, если действия, направленные на неуплату налогов (путем занижения соответствующих показателей и др.), были совершены с прямым умыслом. 

*** 

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить