В чем разница между ОСНО и ЕНВД
ОСНО — общая система налогообложения, которая включается автоматически при регистрации фирмы или индивидуального предпринимателя.
При работе на ОСНО уплачиваются все предусмотренные налоговым законодательством налоги:
- налог на прибыль;
- НДС;
- налог на имущество;
- НДФЛ и т. д.
Ставки налогов устанавливаются федеральным и региональным законодательством.
Для использования ОСНО нет никаких ограничений и условий, работать на ней может абсолютно любая организация, в т. ч. иностранная.
Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрен раздел, в котором подробно описываются виды, условия и правила применения специальных налоговых режимов, освобождающих налогоплательщиков от уплаты отдельных налогов. Например, от налога на прибыль.
В список спецрежимов входит ЕНВД — единый налог на вмененный доход, который установлен НК РФ, а вводится актами органов местной власти (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
«Вмененщики» освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль и имущество (ИП дополнительно от НДФЛ).
Систему ЕНВД могут применять предприниматели, занимающиеся деятельностью из списка допущенных и соблюдающие требования, установленные НК РФ.
Таким образом, основным отличием ОСНО от ЕНВД является то, что, в отличие от «вмененщика», «общережимником» может стать каждый.
У этих систем налогообложения разный порядок расчета подлежащей к уплате в бюджет суммы, объекты налогообложения, сроки представления отчетности и т. п.
ЕНВД и УСН: сходства и различия
На практике организации и ИП задаются вопросом выбора между 2 особыми системами: ЕНВД и упрощенной системой налогообложения (УСН). Предлагаем сравнить эти системы, выделив основные моменты. Для наглядности представим сравнение в виде таблицы.
Таблица 1
Сходства и различия между УСН и ЕНВД
Критерии сравнения |
УСН |
ЕНВД |
Как происходит переход |
Добровольно |
Добровольно |
Объект налогообложения |
Доходы. Доходы минус расходы |
Вмененный доход |
Налоговая база |
Переменная величина: доходы или доходы за вычетом расходов. В денежном выражении |
Постоянная величина: расчетная величина в деньгах вмененного дохода, который рассчитывается по формуле: базовая доходность × физический показатель |
Налоговый период |
Год |
Квартал |
Налоговая ставка |
Для системы «доходы» — 6% Для «доходы минус расходы» — 15% |
15%, если региональным законом не введена иная ставка в пределах 7,5–15% |
От каких налогов освобождаются |
Налог на прибыль (на УСН ряд операций, установленных специальными нормами, все равно облагается налогом на прибыль). Налог на имущество организаций (кроме налогов на землю и недвижимость, рассчитываемых по кадастровой стоимости). Налог на имущество физических лиц (для ИП). НДС. НДФЛ (только ИП) |
|
Когда можно добровольно перейти/отказаться от спецрежима |
С 1 января следующего за отчетным года (исключение — переход с ЕНВД на УСН, доступный уже 1-го числа следующего календарного месяца) |
С 1 января следующего за отчетным года |
ЕНВД и УСН похожи тем, что при этих режимах не нужно вести полный бухгалтерский учет и происходит замена нескольких налогов одним. Кроме того, для этих спецрежимов установлены общие требования к количеству работников (100 и менее человек) и доле участия организаций-собственников (она должна быть 25% или ниже).
Оценить целесообразность применения вмененки или упрощенки может только налогоплательщик, но, исходя из приведенной выше характеристики, можно сделать следующие выводы:
- ЕНВД подходит для бизнеса со стабильным высоким доходом, чтобы фиксированная сумма налога составляла небольшую долю в структуре общих расходов.
- УСН удобна для организаций, деятельность которых зависит от сезона, моды и других факторов, т. е. тех, где доходы являются непредсказуемыми, нестабильными, а периодами вовсе отсутствуют, поскольку размер налога зависит от суммы заработанного.
Как перейти с ОСНО на ЕНВД
Если встал вопрос о переходе с ОСНО на ЕНВД, нужно учитывать следующее:
- Для работы на режиме ЕНВД налогоплательщики должны встать на учет в ФНС по месту нахождения организации (адресу ИП) или месту фактического оказания услуг / выполнения работ.
- Если деятельность ведется в нескольких городах и районах, курируемых разными отделами ФНС, то на учет предприниматель встает в выбранном им отделе по месту нахождения той торговой точки, которая возглавляет список адресов всех подразделений, перечисленных в заявлении о переходе на ЕНВД.
- Организации или ИП, начавшему работать на ЕНВД, дается 5 дней на подачу заявления в ФНС.
- Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД имеет утвержденную приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ форму и может быть отправлено как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
- ФНС, получившая заявление, в течение 5 дней направляет заявителю уведомление о его постановке на учет. Датой начала работы на ЕНВД считается та, что указана в заявлении.
Таким образом, налогоплательщику не нужно предварительное разрешение от налоговых органов на работу на спецрежиме. Он сам проверяет соответствие своего бизнеса требованиям законодательства и отправляет в ФНС уведомление о необходимости постановки на учет.
Кто может и не может перейти на вмененку
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ органы местной власти должны утвердить виды частной деятельности, при которых организации вправе применять ЕНВД.
Виды деятельности выбираются из предложенного законодателем списка:
- бытовые услуги;
- ветеринарные услуги;
- автомойка, авторемонт, автостоянка;
- пассажиро- и грузоперевозки для частников, имеющих в автопарке не больше 20 машин;
- распространение наружной рекламы и т. д.
При этом в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ уточняется, что если перечисленные услуги оказываются в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом, то применять ЕНВД нельзя.
Кроме того, стать «вмененщиками» не могут:
- здравоохранительные и образовательные учреждения;
- организации или ИП, сдающие в аренду заправки;
- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек или в число учредителей входит юрлицо, доля которого составляет больше 25%;
- плательщики ЕСХН, реализующие изготовленную или переработанную продукцию через собственную сеть магазинов.
Таким образом, со стороны НК РФ для применения ЕНВД не так много ограничений, но узнать, если ли такое право у отдельного бизнеса, можно, только изучив региональное законодательство.
Налоговая база ЕНВД, расчет налога
Налоговой базой ЕНВД, согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ, является произведение базовой доходности по виду деятельности за квартал и величины физического показателя — характеристики бизнеса.
Базовая доходность — это условный месячный доход, который устанавливается НК РФ по каждому виду деятельности. Он корректируется коэффициентами К1 (коэффициент-дефлятор) и К2, который может состоять из нескольких элементов (факторов), влияющих на размер дохода предпринимателя.
К2 устанавливается органами местной власти.
Если налогоплательщик запоздал с подачей заявления о переходе на ЕНВД и поставлен на налоговый учет по данной системе не с 1-го числа месяца (см. абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ), в таких случаях сумма вмененного дохода рассчитывается по формуле (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ):
Базовая доходность × Физический показатель Фактическое кол-во дней,
Кол-во дней в месяце × отработанных в режиме ЕНВД.
Рассчитанный вмененный доход умножается на ставку налога и уменьшается на суммы произведенных страховых взносов и выплаченных пособий по нетрудоспособности своим работникам.
Расчет ЕНВД происходит 1 раз каждый год, а определенная сумма является фиксированной и уплачивается каждый квартал.
Можно ли совмещать ЕНВД с другими режимами
Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ режим ЕНВД можно совмещать с другими спецрежимами и ОСНО.
Чаще всего происходит совмещение ЕНВД с ОСНО, поэтому рассмотрим особенности именно этого случая:
- Для раздельных видов деятельности, для которых применяются разные системы налогообложения, ведется раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это касается, в частности, основных средств, хозяйственных операций, работников фирмы.
- Доходы и расходы также подлежат разграничению (абз. 4 п. 9 ст. 274 НК РФ). Например, придется разделить работников по видам деятельности, т. к. обязательные страховые взносы за работников, занятых на облагаемой ЕНВД деятельности, не включаются в состав расходов по налогу на прибыль.
ВАЖНО! Согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, а также письму Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159 можно не вести раздельный учет, если расходы на ведение облагаемой ЕНВД деятельности в отчетном периоде были столь малы, что не превысили 5% от совокупных расходов на осуществление деятельности предприятия.
Система ЕНВД является спецрежимом, применение которого освобождает налогоплательщика от уплаты ряда налогов. Перейти на вмененку можно в любое время при соблюдении условий, предусмотренных региональным законодательством.
Можно совмещать ЕНВД с другими режимами налогообложения. Учет при этом будет вестись раздельный.