Какова налоговая ставка при налогообложении по ЕНВД?

Какова налоговая ставка ЕНВД: общие положения

ЕНВД отменен с 01.01.2021. Все, что сказано в настоящей статье применимо к налогообложению до 01.01.2021.

Система налогообложения исходя из такого критерия, как вмененный доход, регулируется гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и является особым налоговым режимом для отдельных видов деятельности, при котором налог фиксирован и не зависит от изменения прибыльности бизнеса.

О сроках сдачи декларации и уплаты налога по системе единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) рассказано в нашей статье по ссылке: Какой срок сдачи декларации и уплаты налогов по ЕНВД? Иные особенности режима, в частности относительно того, кто может его применять, освещены в статье по ссылке: Кто может применять и платить ЕНВД - условия и ограничения.

Для любого налогового режима, в том числе для ЕНВД, принципиальны такие понятия, как налоговая база и налоговая ставка. Согласно п. 1 ст. 53 НК РФ:

• налоговая база — характеристика объекта, на который начисляется налог (стоимостная или иная);
• налоговая ставка — величина начислений на единицу объекта, являющегося налоговой базой. 

Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой по ЕНВД является вмененный доход. Ставка единого налога на вмененный доход составляет 15% от указанного дохода, что прописано в п. 1 ст. 346.31 НК РФ. При этом ставка ЕНВД может быть установлена в другом размере согласно п. 2 указанной статьи.

Налоговая ставка ЕНВД устанавливается в размере 7,5–15% согласно региональному законодательству. Ставка ЕНВД зависит от того:

• кто является плательщиком налога;
• какая деятельность подлежит обложению налогом. 

Сколько составляет ставка налога ЕНВД

Важно! Ст. 346.31 НК РФ в 2020 году не менялась, в связи с чем установленные ранее предельные значения ставки с минимальным порогом 7,5% и максимальным 15% остались теми же.

Вместе с тем конкретный процент ставки в размере меньшем, чем 15%, согласно п. 2 ст. 346.31 НК РФ может быть установлен на уровне:

• муниципального района;
• городского округа;
• городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. 

В 2020 году ставки налога ЕНВД были изменены, в частности:

• в Белогорском районе Амурской области новая ставка составила 10% (решение Белогорского районного СНД «Об установлении размера ставки по ЕНВД» от 20.11.2015 № 53/426);
• в Саткинском районе Челябинской обл. ранее действовавшие ставки уменьшены на 50% (п. 3 решения СД Саткинского городского поселения Саткинского муниципального района Челябинской обл. от 18.11.2015 № 19/5). 

Изменения ставок коснулись также Чернышевского района Забайкальского края (решение совета муниципального района «Чернышевский район» от 12.05.2017 № 59), Кольского района (решение совета депутатов МО Кольский район «Об установлении ставок…» от 29.10.2015 № 52/7), г. Кедрового (решение думы г. Кедрового от 14.02.2013 № 4) и Кикнурского района Кировской области (решение Кикнурской РД Кировской области «О внесении изменений…» от 18.04.2017 № 68). 

Ставки ЕНВД по регионам

При принятии решения о переходе на ЕНВД принципиальным является сравнение ставок налога в зависимости от территории их применения.

В 2020 году территориальная дифференциация налога выглядит следующим образом:

1. Минимальная ставка 7,5% установлена, в частности:
   • за размещение рекламы на транспортных средствах в Целинном РМО Калмыкии (решение собрания депутатов Целинного РМО РК «О снижении ставки ЕНВД…» от 03.11.2016 № 97);
   • предоставление стояночных мест в Сарпинском РМО Калмыкии (решение собрания депутатов Сарпинского РМО РК «О снижении ставки ЕНВД…» от 30.08.2016 № 14/96);
   • розничную торговлю в залах площадью не более 150 кв. м во Всеволожске (решение совета депутатов МО «Всеволожский муниципальный район» ЛО «О введении…» от 21.11.2013 № 72, далее — решение № 72).
2. Максимальная ставка 15% установлена, в частности:
   • как общее правило для ЕНВД во Всеволожске (решение № 72);
   • в Реутове Московской обл. (решение городского округа «Реутов» МО «О системе налогообложения…» от 26.11.2008 № 98/2008-НА);
   • во Власихе Московской обл. (решение СД ГО «Власиха» МО «О системе налогообложения...» от 09.10.2013 № 61/49). 

Ставки ЕНВД по видам деятельности 

В зависимости от видов деятельности ставки ЕНВД могут быть следующими:

• бытовые услуги — 14% (Касторенский район Курской обл., решение представительного собрания Касторенского района КО «О ЕНВД для отдельных видов деятельности» от 23.10.2007 № 176);
• ветеринарные услуги — 7,5% (Ленинградский район Краснодарского края, решение совета МО «Ленинградский район» Краснодарского края «О ЕНВД для отдельных видов деятельности» от 25.11.2016 № 86);
• техобслуживание — 10% (Мончегорск, решение Мончегорского горсовета «О введении ЕНВД на территории МО “г. Мончегорск”» от 17.11.2005 № 92);
• перевозки — 14% (Курск, решение Курского горсобрания «О введении на территории МО “Г. Курск” ЕНВД для отдельных видов деятельности» от 25.11.2005 № 171-3-РС);
• розничная торговля — 15% (Кировск, решение СД МО «Г. Кировск» «О системе налогообложения в виде ЕНВД…» от 22.11.2007 № 103);
• реклама — 15% (Приволжский район Ивановской обл., решение совета Приволжского муниципального района «О системе налогообложения…» от 24.11.2016 № 64). 

Обратите внимание! Нередко региональные органы власти идут по такой модели установления ставок, когда закрепляется общая ставка с отдельными исключениями (например, согласно положению, утвержденному решением Арбажской районной думы Кировской области от 16.11.2007 № 150, по общему правилу ставка составляет 15%). 

Виды деятельности и регионы с минимальными ставками по ЕНВД 

Выше было показано, что ставка ЕНВД значительно различается в зависимости от региона и вида деятельности. Приведем перечень регионов и видов деятельности с минимальной ставкой по ЕНВД 7,5% (перечень не является исчерпывающим):

• Бокситогорск (Ленинградская обл.) — все виды деятельности (решение совета депутатов МО «Бокситогорский муниципальный район» Ленинградской обл. «О ЕНВД для отдельных видов деятельности» от 19.10.2016 № 197);
• Махачкала (Республика Дагестан) — значительный перечень облагаемого налогом предпринимательства (постановление администрации ГО с внутригородским делением «Г. Махачкала» «Об основных направлениях…» от 24.10.2016 № 2022);
• Ижевск (Удмуртия) — для предпринимателей, которые зарегистрированы в 2016 году и позднее, по таким видам деятельности, как бытовые услуги, мойка, автостоянка и перевозки, общепит и реклама (решение гордумы г. Ижевска «О ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории г. Ижевска» от 27.11.2007 № 338). 

В каком размере устанавливаются ставки единого налога на вмененный доход в Крыму

Особую актуальность имеет вопрос об установлении ставок ЕНВД в новых субъектах РФ — Крыму и Севастополе.

Согласно решению Симферопольского райсовета РК от 09.11.2016 № 584 об утверждении положения о ЕНВД для отдельных видов деятельности, осуществляемой в пределах границ Симферопольского района, ставка составляет 15%. Аналогичная ставка установлена в Алуште (решение Алуштинского ГС РК «О введении на территории МО ГО “Алушта” РК системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности» от 21.11.2014 № 5/11, далее — решение № 5/11).

В отношении корректирующего коэффициента К2 (подробнее о самом коэффициенте рассказано в заключительном разделе настоящей статьи) муниципальные образования Крыма и органы власти Севастополя используют один из следующих способов:

1. Установление единого коэффициента для всех видов деятельности и территорий в рамках города. Например, для Симферополя — 1,0 (решение Симферопольского ГС РК «О ЕНВД для отдельных видов деятельности» от 28.11.2014 № 95).
2. Установление дифференцированных коэффициентов, например в Алуште. Так, согласно решению № 5/11 установлены следующие коэффициенты:
   • бытовые и ветеринарные услуги — 0,6;
   • мойка транспорта при работе до 15 часов в сутки — 0,65;
   • круглосуточная мойка — 0,85;
   • стоянки с режимом работы до 15 часов в сутки — 0,65;
   • круглосуточные стоянки — 0,72;
   • грузовые перевозки — 0,85;
   • перевозка до 5 лиц — 0,85;
   • перевозка от 5 до 15 пассажиров — 0,48;
   • перевозка от 16 до 23 пассажиров — 0,32;
   • перевозка более 23 лиц — 0,28. 

Размер ЕНВД: порядок исчисления

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ помимо налоговых ставок для базовой доходности также необходимо применять корректирующие коэффициенты К1 и К2.

Согласно ст. 346.27 НК РФ, К1 — это дефлятор, устанавливаемый на год. В соответствии с приказом Минэкономразвития России «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2020 год» от 21.10.2019 № 684 для ЕНВД на текущий год данный коэффициент был установлен в размере 2,009. Приказом Минэкономразвития «О внесении изменений...» от 10.12.2019 № 793, действующим с 27.01.2020 был снижен до 2,005.

Согласно ст. 346.27 НК РФ, К2 — это коэффициент, учитывающий особенности осуществления конкретного вида предпринимательства, с которого начисляется налог, в частности, такие показатели, как ассортимент товаров, сезонность осуществляемых мероприятий, режим работы, место осуществления работ или оказания услуг, количество задействованных транспортных средств и др.

В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ, К2 определяется региональным правотворчеством. Исходя из положений п. 7 указанной статьи, минимальный период, на который может устанавливаться К2, — год, а границы, в которых может варьироваться коэффициент, — 0,005–1. Если региональные органы власти не принимают в установленном порядке нормативный акт об утверждении К2 до наступления соответствующего года, то продолжает действовать К2, установленный ранее.

Также сумма, исчисленная исходя из базовой доходности, ставок и коэффициентов, далее согласно пп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ уменьшается (но не более чем на 50%):

• на страховые взносы;
• расходы на пособия;
• платежи по добровольному страхованию. 

***

Итак, федеральный законодатель установил вилку для регионов при определении ставок ЕНВД — от 7,5 до 15%. Минимальные ставки определены, в частности, в Ижевске, Махачкале, некоторых городах Калмыкии и Ленинградской области. Максимальные ставки также встречаются в Ленинградской области, в Крыму, Ивановской и Московской областях.

При определении конкретной суммы налога важно иметь в виду не только ставки, но и коэффициенты К1 и К2. И если первый из них един для всей территории России, то второй также отличается в зависимости от регионов в пределах от 0,005 до 1.