Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск
04 июня 2018

Как осуществляется переход на ЕНВД?

Переход на ЕНВД возможен с любого другого режима налогообложения. Для этого нужно и подать в территориальный орган ФНС РФ о постановке на учет, подтверждая тем самым осуществление перехода на ЕНВД и соблюдение всех критериев и условий для этого – подробности в нашей статье.

Когда и по какой деятельности возможен переход на уплату ЕНВД в середине года

Порядок и условия перехода на ЕНВД в течение года – общие правила

Совместимость ЕНВД с другими режимами

Критерии применения ЕНВД

Организационные процедуры – пошаговая инструкция начала применения ЕНВД

Последствия нарушения срока представления или непредставления заявления

Когда и по какой деятельности возможен переход на уплату ЕНВД в середине года

Единый налог на вмененный доход – ЕНВД – входит в число специальных налоговых режимов. Нормы о нем сосредоточены:

  • в гл. 26.3 Налогового кодекса - НК РФ;
  • местных нормативных актах.

В абз.4 п.2.1 ст.346.26 НК РФ указано, что возможность перехода на ЕНВД полностью исключается при установлении на территории торгового сбора. В связи с этим нередко можно услышать, что ЕНВД является региональным налогом. Однако нормами НК РФ он отнесен к федеральным, подробности - в статье «ЕНВД – региональный или федеральный налог?».

Особенность этого спецрежима – уплата одного налога, заменяющего ряд других, исходя из предполагаемого дохода (см. подробнее в статье «Единый налог на вмененный доход – система налогообложения»). Это очень удобно, наряду с возможностью перехода на ЕНВД в середине года, поскольку налоговые расходы проще прогнозировать. Законодатель изменил свои планы и отодвинул отмену этого спецрежима. Переход на ЕНВД возможен в 2018 и далее, работать по нему можно вплоть до 01.01.2021 (п.8 ст.5 ФЗ от 29.06.2012 №97-ФЗ в ред. ФЗ от 02.06.2016 №178-ФЗ), узнать о текущем положении дел можно из статьи «Отменят ли ЕНВД и когда?».

Как перейти на ЕНВД в середине года? – Нужно начать работать по одному из допустимых направлений, соблюдая установленные НК РФ критерии и начав ведение раздельного учета, а также встать на учет, уведомив этим налоговый орган о переходе на ЕНВД. Виды работы, подпадающие под спецрежим, перечислены в п.2 ст.346.26 НК РФ (розничная торговля и др.) 

Порядок и условия перехода на ЕНВД в течение года – общие правила

Согласно п.1 ст.346.28 НК РФ в ред. ФЗ от 25.06.2012 №94-ФЗ, действующей с 2013, порядок перехода на ЕНВД стал добровольным. Поэтому споры с налоговыми органами о дате осуществления налогоплательщиком перехода на ЕНВД, частично ушли в прошлое. Организация может вести розничную торговлю, применяя, например, общий режим налогообложения (ОСНО), и в любой момент времени самостоятельно осуществить переход на ЕНВД в течение года и уведомить налоговый орган об этом. При этом по другим направлениям она также может применять ОСНО, поскольку этот спецрежим совместим с другими режимами.

Таким образом, дата перехода на ЕНВД, согласно букве закона, зависит исключительно от налогоплательщика. Однако абз.1 п.3 ст.346.28 НК РФ предусматривает и в 2018 году условие перехода на ЕНВД в виде подачи заявления о постановке на учет в 5-дневный срок. Учитывая, что срок для перехода на ЕНВД строго не установлен, на практике нередко возникает вопрос о том, с какого момента налогоплательщик считается перешедшим на спецрежим, если он просрочил подачу заявления. Далее мы рассмотрим подходы, применяемые в данной ситуации налоговыми органами и судами.

В момент перехода на ЕНВД налоговый орган не проводит проверку соответствия налогоплательщика критериям применения спецрежима (письмо ФНС РФ от 28.12.2015 № ГД-18-14/1644), поэтому проверка на соответствие критериям является задачей внутреннего контроля налогоплательщика. Однако нужно быть готовым к тому, что придется подтвердить соответствие им на протяжении всего времени работы на ЕНВД, начиная с даты перехода. 

Совместимость ЕНВД с другими режимами

Данный спецрежим может применяться как единственный, так и совместно с другими, в частности:

  1. ЕНВД и ОСНО – могут применяться вместе в любом случае. По умолчанию, если лицо перешло на ЕНВД, любые сделки, выходящие за пределы «вмененной» деятельности, будут подпадать под ОСНО.
  2. ЕНВД и УСН – такая ситуация может возникнуть, если организация ранее применяла ЕНВД до 01.01.2013 в обязательном порядке и одновременно являлась плательщиком УСН. Вторым вариантом является переход на ЕНВД по одному из направлений. При любом из вариантов совмещения необходим особый подход к оценке критериев применения обоих режимов, закрепленный в п.4 ст.346.12 НК РФ.
  3. ЕНВД и ЕСХН могут совмещаться, при соблюдении некоторых условий, перечисленных в п.7 ст. 346.2 НК РФ.
  4. ЕНВД и ПСН – ИП вправе совмещать эти два режима, руководствуясь п.1 ст.346.43 НК РФ.

Возможности расширяются за счет совместимости между собой многих спецрежимов (например, ПСН, ЕСХН и УСН). Однако не могут участвовать в сочетании одновременно ОСНО и УСН.

Независимо от того, планирует ли налогоплательщик применять только рассматриваемый спецрежим или будет совмещать его с другими направлениями, он должен соответствовать критериям, о которых пойдет речь далее. 

Критерии применения ЕНВД

Условия применения спецрежима

В соответствии с требованиями, закрепленными в ст. 346.26 НК РФ, для применения данного спецрежима необходимо:

  • вести работу по одному из направлений, по которым разрешено применение спецрежима (см. статью «Коды видов предпринимательской деятельности для ЕНВД в 2017 году»);
  • соблюдать установленные пределы физических показателей;
  • иметь в штате не больше 100 человек, в т.ч. трудящихся по гражданско-правовому договору (пп.1 п.2.2 ст. 346.26 НК РФ, письмо ФНС от 12.10.2016 № СД-4-3/19335@);
  • не допускать превышения предела допустимого участия юрлица-учредителя - 25%;
  • не относиться к категории крупнейших налогоплательщиков.

Еще раз отметим, что нужно уточнить, не введен ли в данной местности торговый сбор в отношении этого вида деятельности. Если введен, то спецрежим не применяется.

Подробности о некоторых из условий см. в статье «Кто может применять и платить ЕНВД – условия и ограничения» и разъяснениях некоторых спорных моментов в сообщении по обзору судебной практики АС ДВО. 

Особенности использования ЕНВД

При рассмотрении возможности применения спецрежима целесообразно заранее учесть некоторые нюансы налогообложения, которые могут повлиять на выполнение критериев применения ЕНВД:

  • при определении количества физического показателя учитывается то, как объекты используются. Например, если у налогоплательщика транспортных средств больше 20 единиц, то считаются только те, которые используются в деятельности, подпадающей под спецрежим (Постановление ФАС СКО от 12.11.2013 по делу № А32-9500/2012);
  • единый налог уплачивается в любом случае, даже если ИП или организация простаивают (п.7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157);
  • «вмененщики» становятся обязанными применять ККТ с 01.07.2018 (п.7 ст.7 ФЗ «О внесении…» от 03.07.2016 № 290-ФЗ, письмо Минфина РФ от 20.02.2017 № 03-11-11/9772).

Далее рассмотрим порядок расчета показателя численности работников, который на практике может представлять определенную сложность. 

Как рассчитывается среднесписочная численность

Одним из критериев применения данного спецрежима является недопущение превышения 100 человек годовой среднесписочной численности работников (далее в этом разделе - ССЧР).

Порядок расчета ССЧР установлен п. 77-83 приказа Росстата РФ от 26.10.2015 №498:

  • каждый день на предприятии ведется учет количества работников (кроме «декретниц», аспирантов и студентов), уточняемого приказами о найме, увольнении и т.п.;
  • ССЧР за месяц рассчитывается по формуле: сумму ежедневного количества работников поделить на количество дней в месяце;
  • ССЧР за квартал считается так: суммируются месячные ССЧР, входящие в один квартал и полученная величина делится на 3;
  • ССЧР за год определяется как сумма ССЧР всех месяцев календарного года, деленная на 12.

При совмещении режимов необходимо разделять учет работников (п.6 ст. 346.26 НК РФ).

Важно!

Если количество работников превысило допустимый предел по итогам квартала, то право использования спецрежима утрачивается, и нужно вернуться к основному режиму - ОСНО или УСН - с его первого дня (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). 

Организационные процедуры – пошаговая инструкция начала применения ЕНВД

Основные шаги по переходу

Можно порекомендовать следующий перечень мероприятий при начале применения спецрежима:

  1. Издать приказ о переходе на «вмененку», с указанием подразделений и адресов.
  2. Разработать и утвердить новую учетную политику для целей бухучета, а также налоговую учетную политику, для раздельного учета (подробности – в статье «Как вести раздельный учет при совмещении ОСНО и ЕНВД?»).
  3. Восстановить или вычесть НДС. При переходе с ОСНО НДС, предъявленный к вычету по объектам, не реализованным в период применения ОСНО, подлежит восстановлению в налоговом периоде до начала работы на «вмененке». К вычету предъявляется НДС, уплаченный по предоплате (при условии ее возврата).

Если переход на «вмененку» происходит частично, т.е. налогоплательщик использует и другие режимы налогообложения, то НДС восстанавливается в том периоде, когда происходит фактическое использование товаров или услуг (Письмо ФНС от 02.05.2006 №ШТ-6-03/462@).

  1. Оформить и направить в территориальный орган налогового ведомства заявление по ф. №ЕНВД-1 (Приказ ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@).

Для ИП достаточно отправки заявления формы №ЕНВД-2, однако налоговую учетную политику также целесообразно разработать.

Оба бланка заявлений можно скачать на нашем сайте, они прикреплены к статье по ссылке: Заявление о применении и переходе на ЕНВД -образец. 

Порядок подачи заявления о постановке на учет

Заявление может быть оформлено и отправлено как на бумажном носителе, так и в электронном виде, форматы его представления утверждены указанным выше приказом №ММВ-7-6/941@ в качестве приложений №№5, 6. Таким образом, заявление может быть направлено:

  • заказным письмом с описью вложения (подтверждением отправки являются квитанция почты и опись);
  • путем вручения сотруднику налогового органа (на втором экземпляре проставляется отметка о принятии с указанием Ф.И.О. должностного лица, даты поступления документа);
  • в электронном виде по утвержденному формату (подтверждением является электронная квитанция с ЭЦП сотрудника налогового ведомства – п.12 Порядка…, утвержденного приказом ФНС РФ от 17.02.2011 №ММВ-7-2/168@) .

После поступления заявления выдается уведомление о постановке на учет. Однако неполучение такого документа не влияет на возможность применения спецрежима. Датой начала деятельности считается та, когда ИП или организация фактически стали по нему работать. 

Особенности применения ЕНВД после УСН

Если организация желает использовать ЕНВД в качестве единственного режима, то следует руководствоваться п.3 ст. 346.13 НК РФ, согласно которому с УСН на другой режим переход осуществляется с первого дня следующего года. Для смены режима с «упрощенки» на «вмененку» налогоплательщик должен:

  • в течение 15 дней, т.е. до 15 января, уведомить инспекцию ФНС РФ о переходе на другой режим (п.5 ст. 346.13 НК РФ),
  • в 5-дневный срок от начала работы по ЕНВД направить заявление (п.3 ст. 346.28 НК РФ).

Если «упрощенец» стал «вмененщиком», а потом решил снова перейти на УСН, то вернуть этот статус он сможет не раньше, чем через год (п.7 ст. 346.13 НК РФ).

Если «вмененщик» утратил право на использование спецрежима, он может перейти на «упрощенку» с месяца, когда единый налог не будет начисляться и уплачиваться, с уведомлением налогового органа за 30 дней (абз. 4 п.2 ст. 346.13 НК РФ).

Переход на ЕНВД по одному из направлений для совместного применения двух режимов возможен в течение года, с сохранением УСН по другим аспектам работы. 

Нужна ли постановка на учет обособленных подразделений

Согласно абз.2 п.1 ст.346.28 НК РФ, добровольно использовать рассматриваемый спецрежим могут и ИП, и юридические лица.

Для этого они должны встать на учет в территориальных органах налогового ведомства:

  • по месту нахождения торговой точки,
  • в отдельных случаях – по адресу ИП или организации.

На практике иногда возникают сложности при применении п.2 ст.346.28 НК РФ, предусматривающей возможность постановки на учет в одном налоговом органе при охвате работой разных муниципальных районов. Однако это не означает, что при наличии нескольких подразделений на спецрежиме постановка на учет осуществляется в одной инспекции. Письмом ФНС РФ от 05.02.2014 № ГД-4-3/1895 разъясняется: если организация применяет «вмененку» в разных муниципальных образованиях, в которых действуют разные подразделения ФНС, то она подлежит учету в каждом из них. Это связано с тем, что каждый налоговый орган не уполномочен и не имеет технической возможности принимать отчетность от налогоплательщиков, не стоящих в нем на учете. 

Последствия нарушения срока представления или непредставления заявления

Нарушение 5-дневного срока подачи заявления о постановке на учет

В практике налоговых органов выработано 2 разных подхода на случай, когда 5-дневный срок подачи заявления не соблюден. В такой ситуации налогоплательщики:

  • считаются «общережимниками» (письмо Минфина от 22.09.2014 г. № 03-11-06/3/47310) либо
  • привлекаются к ответственности по п.1 ст.116 НК РФ (письмо ФНС РФ от 29.03.2016 № СА-4-7/5366).

В судебной практике по применению п.1 ст.116 НК РФ в ситуации, когда налогоплательщик уже состоит на учете по другому основанию, были высказаны 2 позиции:

  1. Если налогоплательщик уже поставлен на учет по месту регистрации (п.1 ст.83 НК РФ), то повторная постановка не является обязательной (постановление АС УО от 23.11.2015 № Ф09-8444/15). Основанием такого вывода является п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах..», в котором указано, что в случае учета налогоплательщика в органе налогового ведомства по одному из оснований, предусмотренных ст. 83 НК РФ, он не может отвечать за неподачу заявления о вторичном учете в том же органе уже по иной причине. В соответствии с этим, п.1 ст.116 НК РФ не должен применяться.
  2. Согласно другой позиции, упомянутый выше п.39 постановления Пленума ВАС РФ №5 в данном случае не подлежит применению, поскольку из норм налогового законодательства следует независимость обязанности встать на учет в качестве плательщика ЕНВД от постановки на учет по иным причинам (постановление ФАС СЗО от 10.04.2013 №Ф07-607/13 по делу №А56-32161/2012). Следовательно, п.1 ст.116 НК РФ применим. 

Ответственность за непредставление заявления о переходе на ЕНВД

По вопросу о возможности применения санкции по п.2 ст.116 НК РФ при ведении деятельности на спецрежиме без представления заявления в судебной практике можно выделить следующие подходы:

  1. Если работа ведется подразделением, которое подлежит постановке на учет для целей уплаты ЕНВД в том же налоговом органе, что и организация, продолжающая применять спецрежим, то применяются п.1 ст.126 НК РФ или п.1 ст.129.1 НК РФ, поскольку налоговому органу было известно о наличии подразделения и отчетность поступала в установленном порядке (постановление АС УО от 26.03.2015 №Ф09-1034/15 по делу №А60-20366/2014).
  2. В остальных случаях при отсутствии доказательств направления заявления подлежит применению мера ответственности в виде штрафа по п.2 ст.116 НК РФ (постановление ФАС СЗО от 28.11.2014 №Ф07-8554/14 по делу №А42- 5556/2013). 

Итак, для применения ЕНВД достаточно начать работу по одному из разрешенных направлений и представить заявление в налоговый орган, обеспечив соответствие деятельности критериям возможности применения спецрежима.

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить