Какой это налог — единый налог на вмененный доход (ЕНВД) по ст. 346 НК РФ
Работа на спецрежимах в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ) регулируется нормами статей начиная с 346-й. Рассматриваемой системе посвящено только 7 статей — это минимальный объем регулирования, если сравнить с общей системой, УСН и ЕСХН.
В обиходе этот режим именуется вмененкой. В его названии отражено, что доход не определяется по первичным документам, а вменяется налогоплательщику, определяется расчетным путем. При его применении ряд налогов (НДС, налог на прибыль и др.) заменяется уплатой единственного. Для бизнеса это означает существенное упрощение налогового учета и прогнозирования результатов по направлению, на которое распространяется режим.
Нормы, оказывающее существенное влияние на деятельность организаций на вмененке, — это:
- гл. 26.3 НК РФ;
- муниципальные акты, устанавливающие ЕНВД или торговый сбор, исключающий возможность применения вмененки (например, в Самаре ЕНВД введен постановлением городской думы от 24.11.2005 № 187);
- закон «О применении ККТ…» от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — закон № 54-ФЗ).
Гл. 26.3 Налогового кодекса РФ о системе налогообложения ЕНВД
Спецрежим ЕНВД введен с 01.01.2003, а с 01.01.2021 планируется его отмена. Соответствующее положение содержится в п. 8 ст. 5 закона от 29.06.2002 № 97-ФЗ (в ред. закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ).
В 2018 — 2019 году некоторые нормы гл. 26.3 НК РФ о ЕНВД, а также подзаконные акты изменились:
- Для классификации услуг больше не применяется ОКУН, отмененный п. 6 приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст. Поскольку наиболее значимым моментом для ЕНВД является отнесение видов деятельности к бытовым услугам, распоряжением от 24.11.2016 № 2496-р, издание которого предусмотрено подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Правительство РФ утвердило список кодов ОКВЭД-2, которые относятся к таким услугам. О кодах, указываемых при регистрации юрлица, и об их изменении читайте в статье на сайте Порядок изменения кодов ОКВЭД для ООО.
- ИП теперь может уменьшить налог на размер необходимых по закону страховых отчислений, уплачиваемых не только за работников, но и за себя лично (изменение внесено законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ).
- Введена обновленная форма декларации по ЕНВД (приказ ФНС РФ от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414).
В части оформления расчетов внесены изменения в законодательство о ККТ, которые будут актуальны для вмененки в 2018 — 2019 году (об этом — в конце статьи).
Условия применения ЕНВД
Перейти на вмененку можно при наличии таких обстоятельств, как:
- Введение спецрежима на соответствующей территории (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
- Работа по одному из направлений работы, для которых предназначен ЕНВД (организации бытового обслуживания, ветклиники, автомойки и др., п. 2 ст. 346.26 НК РФ), с закреплением в указанных при регистрации или измененных в последующем кодах ОКВЭД.
Требование об исключительности вида деятельности или спецрежима в НК РФ отсутствует. Следовательно, уплата ЕНВД сейчас используется как в единственном варианте (или в нескольких — по ряду направлений), так и совместно с другим режимом (ОСНО или УСН) с ведением раздельного учета и исчисления платежей.
Налог на вмененке исключает уплату налога на прибыль (для ИП — НДФЛ), налога на имущество (кроме недвижимости), НДС (за некоторым исключением). Остальные налоги и взносы уплачиваются в полном объеме (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Кому и когда нельзя применять ЕНВД по НК РФ
Запреты на использование ЕНВД содержатся в пп. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Единым для всех субъектов экономических отношений, действующих на какой-либо территории, является запрет ЕНВД в случае введения для данного направления торгового сбора.
Остальные случаи, когда вмененка невозможна, определяются характеристиками самого субъекта экономических отношений:
- работа в рамках простого товарищества, доверительного управления, режима ЕСХН;
- отнесение к числу крупнейших налогоплательщиков;
- среднемесячная численность свыше 100 сотрудников и др.
Отметим, что наличие филиалов и представительств не препятствует применению этого спецрежима, но может влиять на определение налогового органа, в который нужно подать заявление.
При нарушении любого из критериев в течение квартала организация не применяет спецрежим с 1-го дня этого квартала.
Особенности перехода на ЕНВД
С 2013 года переход на вмененку производится не в обязательном порядке, а по желанию. Для этого нужно встать на учет в инспекции ФНС РФ (п. 2 ст. 346.28 НК РФ):
- по месту работы подразделения, занимающегося данным направлением;
- или месту регистрации организации (для перевозчиков, некоторых видов розничной торговли).
Срок для подачи соответствующего заявления (5 дней) не приурочен к началу налогового периода, а исчисляется с момента начала работы на режиме единого налога на вмененный доход (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Для прекращения учета в налоговом органе по любому основанию (добровольно, в связи с прекращением деятельности или нарушением критериев) также необходимо подать заявление.
Как платить налог на ЕНВД
Ежеквартально подлежат выполнению следующие обязанности по ЕНВД (пп. 1, 3 ст. 346.32 НК РФ):
- до 20-го числа 1-го месяца, следующего за отчетным периодом, представляется декларация за истекший квартал;
- до 25-го числа уплачивается налог за этот же период.
При исчислении налога на ЕНВД используются следующие показатели:
- Вмененный доход — объект налогообложения, представляющий собой расчетную доходность по данному направлению работы.
- Базовая доходность — месячный показатель для расчета налоговой базы (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
- Коэффициенты:
- К_1, устанавливаемый Минэкономразвития сроком на год;
- К_2 — показатель, определяемый местными органами власти.
- Единицы измерения для расчета (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
- Ставка 15%, которая может быть изменена (снижена) на местном уровне до 7,5% (ст. 346.31 НК РФ).
- Затраты, принимаемые на уменьшение до 50% от начисленного размера налога (страховые взносы и др., п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Перемножая параметры, указанные в пп. 2–4, получаем размер вмененного дохода, который нужно умножить на значение ставки. К уплате причитается сумма за вычетом страховых и прочих выплат.
Изменения в законе № 54-ФЗ для ЕНВД: онлайн-кассы для вмененки
Для плательщиков ЕНВД является обязательным соблюдение установленного порядка ведения расчетных операций (п. 5 ст. 346.26 НК РФ). В настоящее время п. 2.1 ст. 2 закона № 54-ФЗ предусматривает освобождение плательщиков единого налога на вмененный доход от применения ККТ, обязывая выдать подтверждающий документ по требованию клиента.
Однако такое положение сохранится только до 01.07.2019 (п. 7 ст. 7 закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ) для плательщиков ЕНВД, которые не работают в сфере розничной торговли и общепита либо работают в данных сферах, но не имеют наемных работников. Остальные плательщики ЕНВД должны были начать использование ККТ с 01.07.2018. Переход на применение ККТ порождает следующие обязанности:
- организации и ИП на вмененке должны будут перейти на применение так называемых онлайн-касс — специальной ККТ, которая в режиме онлайн будет передавать сведения о проведенных операциях в инспекцию ФНС;
- аппараты такого рода будут снабжены фискальным накопителем, сохраняющим информацию о произведенных действиях;
- для передачи сведений в налоговый орган нужно будет заключать договоры об этом со специализированными организациями — операторами фискальных данных.
Введение электронных касс является шагом на пути к изменению налогообложения сферы услуг и розницы и отказу от режима ЕНВД, который в свое время был введен законодателем вынужденно, в связи с невозможностью контроля за доходами налогоплательщиков.
***
Таким образом, единый налог на вмененный доход — это спецрежим, при котором налог определяется исходя из расчетного дохода налогоплательщика. Его действие продлено до 2021 года. С 01.07.2019 все плательщики ЕНВД при осуществлении расчетов должны применять ККТ.