Новшества в НДС
Главным нововведением для плательщиков налога на добавленную стоимость станет дополнение случаев его восстановления при реорганизации фирмы. В ст. 170 Налогового кодекса РФ добавлен п. 3.1 (подп. «б» п. 2 ст. 2 ФЗ «О внесении изменений…» от 29.09.2019 № 325-ФЗ), в соответствии с которым на правопреемника возлагается обязанность восстановления НДС, заявленного к вычету предшественником, когда:
- перешедшие в порядке правопреемства товары, работы, услуги используются в операциях, освобождаемых от НДС;
- предшественник частично оплатил товар и заявил с аванса вычет по НДС, а товар был передан уже новой организации, которая также заявила вычет;
- стоимость товаров, купленных реорганизуемой организацией, уменьшилась;
- компания перешла на спецрежим.
По последнему пункту законодатель уточняет, когда именно подлежит восстановлению НДС. Это должно быть сделано в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход. Если создана новая организация на УСН или ЕНВД, то НДС восстанавливается в первом квартале применения спецрежима; а если к организации на УСН/ЕНВД присоединяется фирма, применяющая общую систему налогообложения, — то в следующем квартале после прекращения деятельности присоединенного юрлица и внесения записи об этом в ЕГРЮЛ.
01.01.2020 заканчивается период плавного перехода к использованию новых форм электронных счетов-фактур. С этой даты применять старые уже нельзя (см. приказ ФНС России «Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ)…» от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@).
Новшества в НДФЛ
Изменения в налоговом законодательстве с 2020 года коснулись также и норм об уплате налога на доходы физических лиц. Самое главное из них связано с изменением перечня доходов, которые теперь не будут облагаться НДФЛ.
В связи с этим подп. 1 п. 1 ст. 217 НК РФ изложен в новой редакции (ст. 1 ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» от 17.06.2019 № 147-ФЗ). Так, с 01.01.2020 не подлежат обложению НДФЛ все компенсационные выплаты, связанные:
- с возмещением вреда в связи с травмой или иным повреждением;
- возмещением государством расходов на оплату коммунальных услуг или предоставление жилого помещения;
- гибелью военнослужащих при исполнении ими обязанностей;
- исполнением трудовых обязанностей;
- оплатой проезда работника и членов его семьи в отпуск и обратно из районов Крайнего Севера.
Не включаются в налогооблагаемый доход суточные (до 700 руб. при командировках внутри страны и 2500 руб. при заграничных командировках), а также фактические расходы (на билеты, на проживание и т. д.). При этом неиспользованные отпуска не освобождаются от налогообложения.
П. 9 ст. 226 НК РФ дополнен новым положением об ответственности налогового агента за неудержание НДФЛ в случаях, когда он должен был это сделать. Нарушившему эту обязанность агенту придется уплатить доначисленный налог за свой счет.
Если у налогового агента несколько обособленных подразделений в границах одного муниципального образования, то с 01.01.2020 он вправе уплачивать НДФЛ по месту нахождения одного из них, поставив об этом в известность налоговую инспекцию до 1 января (п. 5 ст. 230 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2020). Менять выбранное место сдачи отчетности нельзя в течение года.
Обратите внимание! С 01.01.2020 изменяется крайний срок подачи отчета по НДФЛ: теперь это не 01 апреля, а 01 марта (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2020). Если организация имеет численность штата до 10 человек, то отчет можно сдать на бумажном носителе, если более — то только в электронной форме. Ранее таким рубежом служило количество работников в 25 человек.
За 2019 год декларацию 3-НДФЛ следует подавать по новой форме (приказ ФНС России от 07.10.2019 № ММВ-7-11/506@).
Уплата страховых взносов
С 01.01.2020 претерпят изменения и нормы о страховых взносах.
Теперь адвокатам, статус которых приостановлен, не потребуется перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Для этого достаточно подать в налоговую инспекцию заявление об освобождении от их уплаты. Адвокатская палата, приостановившая статус адвоката, при этом направляет в ФНС копию соответствующего решения (п. 7 ст. 430 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2020).
П. 8 ст. 430 НК РФ дополнен правилом о том, что при осуществлении деятельности неполный месяц сумма страховых взносов перечисляется пропорционально количеству дней ведения деятельности.
С 01.01.2020 плательщик страховых взносов в течение месяца обязан проинформировать ФНС о том, что его обособленное подразделение наделено полномочиями по начислению и производству выплат физическим лицам (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Такое обособленное подразделение должно иметь свой счет в банке.
Аналогичное положение о наличии счета в банке у обособленного подразделения включено и в пп. 10, 11 ст. 431 НК РФ. Также установлено, что если у плательщика имеется 10 и менее лиц, в пользу которых он перечисляет страховые взносы, то он вправе представлять расчеты взносов в бумажной форме; если же больше указанной цифры — только в электронной форме.
Подробные разъяснения по вышеуказанным изменениям даны в письме ФНС РФ от 23.10.2019 № БС-4-11/21726@.
Имущественные налоги
За 2019 год организациям по-прежнему необходимо подать декларации по транспортному и земельному налогам. Однако уже с 2020 года налог будет уплачиваться в соответствии с извещениями ФНС (п. 9 ст. 3 ФЗ «О внесении изменений…» от 15.04.2019 № 63-ФЗ).
Так как декларации отменяются, с 01.01.2020 налогоплательщики смогут сообщать о наличии у них льгот по транспортному и земельному налогам по специальной форме, утвержденной приказом ФНС России «Об утверждении формы заявления…» от 25.07.2019 № ММВ-7-21/377@.
Что касается налога на имущество, то важным изменением в налоговом законодательстве является то, что в перечень имущества, налог на которое исчисляется на основании кадастровой стоимости, с 01.01.2020 включаются (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2020):
- гаражи;
- машино-места;
- незавершенные строительством объекты;
- жилые и хозяйственные постройки на землях для ИЖС, для ведения личного подсобного хозяйства или огородничества, садоводства.
Специальные налоговые режимы
Новое в налоговом законодательстве с 2020 года появится и в нормах, регулирующих спецрежимы. Наиболее заметные изменения коснутся ЕНВД:
- С 01.01.2020 не вправе применять этот режим организации и ИП, торгующие в розницу лекарствами, обувью и изделиями из натурального меха (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
- Увеличен коэффициент-дефлятор для исчисления ЕНВД с 1,915% до 2,009% (см. приказ Минэкономразвития России «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2020 год» от 21.10.2019 № 684). Соответственно, сумма налога вырастет.
Для УСН коэффициент-дефлятор равен 1 (ч. 4 ст. 4 ФЗ «О внесении изменений…» от 03.07.2016 № 243-ФЗ). Поэтому лимиты по упрощенной системе не меняются: для перехода на нее доход налогоплательщика должен составить 112,5 миллиона за 9 месяцев. А если доход уже применяющего УСН субъекта превысит 150 миллионов, то право на применение спецрежима утрачивается.
Для плательщиков единого сельскохозяйственного налога в 2020 году есть возможность получить освобождение от НДС, подав специальное уведомление. Это могут сделать:
- субъекты, которые только начнут применять режим в 2020 году;
- те, кто и ранее применял его, но выручка за 2019 год в таком случае не должна быть более 90 миллионов (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Расширена территория экспериментального налогового режима для самозанятых. Подробнее здесь.
***
Итак, мы перечислили основные изменения налогового законодательства в 2020 году. Они коснутся почти всех субъектов предпринимательской деятельности.