Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
Рубрикатор
Поиск

Договор беспроцентного займа - образец

Заем денег без процентов очень распространен в гражданском обороте — как среди граждан, так и в отношениях между предпринимателями. При использовании этой конструкции в предпринимательской деятельности есть ряд нюансов, которые нужно принять во внимание до совершения сделки.

Договор займа денег без процентов: общие правила

Налоговые последствия беспроцентного займа

Беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами: налогообложение

Актуальная судебная практика: новые риски

Договор займа денег без процентов: общие правила

Заключая договор займа, стороны вправе определить, является он возмездным (т. е. с уплатой процентов) или безвозмездным. Если это условие в договоре никак не урегулировано, применяются диспозитивные нормы Гражданского кодекса:

  • Общее правило — возмездность займа. Если не предусмотрено иное, подлежат уплате проценты в размере ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
  • Заем денег без процентов возможен, если сторонами выступают физлица (в т. ч. являющиеся индивидуальными предпринимателями) и сумма займа составляет 100 тыс. руб. и менее либо при неденежном характере займа (независимо от субъектного состава).

В случаях, когда не действует диспозитивная норма о безвозмездности займа, необходимо включить условие о том, что проценты по нему не уплачиваются, в договор. Пример оформления договора можно скачать по ссылке: Образец договора займа без процентов.

Одна из проблем, которая возникает при заключении договора займа без процентов, — сложная ситуация с налогообложением у заемщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность, который извлекает выгоду из экономии на процентах. Наиболее опасным считается заем между взаимозависимыми лицами, рассмотрим далее, по каким причинам.

Налоговые последствия беспроцентного займа

Общие правила налогообложения таковы:

  • На стороне заимодавца-юрлица сумма займа не учитывается для целей налогообложения налогом на прибыль ни при выдаче (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса), ни при ее погашении заемщиком (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). У физлица при равенстве выданной и полученной сумм доход не возникает (см. письмо Минфина РФ от 29.04.2016 № 03-04-05/25264).
  • На стороне заемщика-юрлица доход не возникает, поскольку порядок его определения не установлен гл. 25 НК РФ (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98). У физлица возникает материальная выгода, которая исчисляется в соответствии со ст. 212 НК РФ (для физлиц) на последний день каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ) — с 01.01.2016, а за предшествующие периоды — на дату платежа в погашение займа (см. письмо Минфина РФ от 06.09.2018 № 03-04-06/63667).

Беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами: налогообложение

Понятие взаимозависимых лиц применяется только для целей налогообложения. Оно содержится в ст. 20 НК РФ. НК РФ раскрывает эту категорию как через общие характеристики (возможность влияния на условия и (или) результаты деятельности этих или представляемых ими лиц), так и путем перечисления. Подробно тема освещена в статье «Какие лица признаются взаимозависимыми по НК РФ?».

По мнению Минфина РФ, беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами имеет признаки сделки, отличающейся по своим условиям от сопоставимых сделок. Соответственно, подлежит налогообложению доход, который заимодавец мог бы получить в виде процентов (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 19.07.2016 № 03-04-06/42282). При этом в письме Минфина России от 29.09.2016 № 03-04-05/56656 разъясняется, что в случае, если заимодавец — не ИП и не частнопрактикующее лицо, подпадающее под ст. 227 ГК РФ, при определении его доходов не учитываются положения НК РФ, относящиеся к взаимозависимым лицам.

Актуальная судебная практика: новые риски

При изучении судебной практики по применению последствий беспроцентных займов обнаруживаются такие риски для сторон, как:

  1. Применение вышеприведенной позиции Минфина РФ о необходимости налогообложения потенциального дохода заимодавца по п. 1 ст. 105.3 НК РФ при доказанном отсутствии разумной экономической цели, поскольку правом контроля цены сделки в рамках проверок налоговые органы не наделены в силу абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ (см. апелляционное определение 7-го ААС от 20.09.2018 по делу № А67-8630/2018).
  2. Признание сделки недействительной по причине направленности на создание задолженности, если она совершена в течение «периода подозрительности», предусмотренного п. 2 ст. 61.2 закона «О банкротстве» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (см. постановление АС УО от 29.06.2018 по делу № А60-59677/2015). В данном случае применяется понятие «заинтересованное лицо», см. статью «Аффилированные и взаимозависимые лица - что это?».
  3. Переквалификация сделки по ст. 170 ГК РФ — заемных отношений в корпоративные, что влечет отказ во включении в реестр кредиторов при банкротстве (см. определение ВС РФ от 06.07.2017 № 308-ЭС17-1556(2) по делу № А32-19056/2014).

В некоторых случаях денежные средства под видом беспроцентных займов направлялись на выплату дополнительных доходов сотрудникам, что в итоге повлекло доначисление налогов (см. постановление АС УО от 24.05.2018 по делу № А50-21879/2017) и др.

***

Таким образом, форма договора беспроцентного займа не представляет сложности, но при заключении такого соглашения возникает множество рисков, находящихся за рамками гражданско-правовой конструкции. Частично эти риски, а также общие принципы налогообложения при совершении подобной сделки рассмотрены в нашей статье. Приведенным образцом можно воспользоваться для составления договора.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить