Подписка на новости
Подписаться
Наши группы
С вами
с 2015 года
Рубрикатор
Поиск

Как произвести возмещение расходов комиссионера?

Возмещение расходов комиссионера происходит не во всех случаях и не по всем статьям бухгалтерского учета. Подробности читайте здесь.

Что выплачивает комитент по договору комиссии 

Предметом договора комиссии согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) является исполнение поручений комитента по совершению одной или нескольких сделок.

Обратите внимание! Сделки заключаются за счет комитента, но права и обязанности по ним появляются у лиц, их совершивших, — комиссионеров. За исполнение поручения, т. е. совершение сделки, комиссионеру полагается вознаграждение (ст. 991 ГК РФ), а в случае предоставления поручительства — дополнительная премия.

Договор комиссии возмездный, поэтому вышеуказанные выплаты совершаются в любом случае, даже если суммы договором не определены. Согласно п. 2 ст. 991 ГК РФ за комиссионером сохраняется право получить вознаграждение и возмещение расходов, если сделка не была исполнена по причинам, зависящим от комитента.

Важно! В ст. 1001 ГК РФ говорится о том, что комиссионер может требовать возмещения расходов, понесенных им во время исполнения поручения комитента. Данная формулировка довольно расплывчата и вызывает много споров среди контрагентов, поэтому определить статьи расходов, подлежащих обязательному возмещению, можно из судебной практики. 

Какие расходы комиссионера возмещаются комитентом: судебная практика 

Приведем примеры, в каких случаях комитент должен возместить расходы комиссионера согласно ст. 1001 ГК РФ. Это могут быть:

  • расходы на доставку, которые понес комиссионер для перевозки товаров комитента, а также штрафы перевозчикам (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.01.2017 по делу № А-82-1717/2016, ФАС Дальневосточного округа от 24.11.2008 по делу № А73-3193/2008-86);
  • арендная плата за участок, где происходит строительство по поручению комитента, а также оплата стройматериалов и труда строителей, привлеченных комиссионером (решение Заднепровского районного суда г. Смоленска от 09.11.2017 по делу № 2-1393/2017);
  • комиссионные сборы финансовых институтов за зачисление и переводы денежных средств комитента (решение Москаленского районного суда Омской области от 27.03.2017 по делу № 2-118/2017);
  • предпродажная подготовка транспортного средства, взятого комиссионером на реализацию (решение Дятьковского городского суда Брянской области от 03.10.2016 по делу № 2-904/2016);
  • реклама для комитента, получение сертификата на его продукцию (решение Миллеровского районного суда Ростовской области от 09.11.2015 по делу № 2-1562/2015). 

Важно! Не подлежат возмещению расходы комиссионера на его деятельность. Таковыми являются общехозяйственные расходы: аренда помещения для продажи товара, транспортные расходы, выплаченная персоналу зарплата и т. д. (см. постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.02.2017 по делу № А40-10229/2016). 

Зачет возмещения расходов между комиссионером и комитентом

Статья 997 ГК РФ позволяет комиссионеру удержать сумму возмещения расходов сразу — при получении от 3-го лица денег для комитента. Оформлять зачет в таком случае не требуется

Обратите внимание! Если по договору комиссии была предусмотрена иная процедура (перечисление полученных от 3-х лиц денег комиссионером комитенту, а затем выплата возмещения расходов комиссионеру), то для удержания в счет возмещения расходов комиссионер должен направить комитенту заявление о зачете по правилам ст. 410 ГК РФ.

Аналогично зачетом оформляется удержание из средств комитента в счет долга, не связанного с договором комиссии. 

Комитент не имеет напрямую отношения к обороту между комиссионером и контрагентами, с которыми последний контактирует для исполнения поручения.

Встречаются случаи, когда комиссионер кому-то задолжал, а комитент, приобретший у кредитора право требования к комиссионеру, предлагает последнему вместо выплаты возмещения расходов погасить такой долг. Однако такое соглашение не является законным — по мнению судов, зачет в данном случае противоречит правовой природе комиссии (постановление ФАС СКО от 06.09.2007 по делу № А32-3199/2006-20/16). 

Ограничение права комиссионера на возмещение расходов 

Судебная практика придерживается позиции, что договором комиссии можно ограничить или обусловить право комиссионера на возмещение расходов.

Например,

  • расходы должны в предусмотренном договором порядке согласовываться с комитентом (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 по делу № А56-37342/2013);
  • расходы на расчеты с контрагентами и погрузочно-разгрузочные работы относятся за счет комиссионера-консигнатора (Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2003 № КГ-А40/7387-03);
  • расходы возмещаются только в случае, если представлены доказательства этих расходов (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.09.2007 по делу № А29-499/2007А).

Однако не все условия об ограничении возмещения расходов одобряются судами.

Например, не учитывалось судом при рассмотрении спора условие о возмещении расходов только в случае повышения комитентом вознаграждения комиссионеру до 10 % от выручки. Суд пояснил, что в данном случае возмещение расходов ставится в прямую зависимость только от желания комитента (Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.04.2017 по делу № А33-13425/2016).

Налоговый учет при возмещении расходов у комитента и комиссионера  

Согласно ст. 1001 ГК РФ, комитент обязан не только уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение, но также и возместить расходы последнего, связанные с исполнением комиссионного поручения.

С другой стороны, комиссионер в целях исполнения договора комиссии имеет право заключить договор субкомиссии (при этом он остается ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом). В этом случае комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права комитента и обязан возместить субкомиссионеру расходы, понесенные им при исполнении поручения (п. 1 ст. 994 ГК РФ).

Рассмотрим особенности налогового учета комитента и комиссионера, возникающие при возмещении расходов.

Налоговый учет комитента

Особенности налового учета комитента охватывают НДС и налог на прибыль.

НДС у комитента

Комитент имеет право принять к вычету НДС по услугам, приобретенным комиссионером для исполнения поручения комитента, после отражения этих услуг в учете. Для обоснования вычета потребуются перевыставленные комиссионером счета-фактуры, оформленные надлежащим образом согласно требованиям НК РФ. При этом нужен также отчет и документы, подтверждающие факт осуществления этих расходов, при том условии, что услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ);

Налог на прибыль

  1. Налог на прибыль у комитента при возмещении комиссионеру расходов, связанных с приобретением имущества. Те суммы, которые комитент уплатит комиссионеру в качестве возмещения, первый должен учесть в том же порядке, что и другие затраты, связанные с приобретением имущества. В зависимости от того, какое именно имущество комиссионер приобретает для комитента, суммы возмещения при применении метода начисления могут включаться:
    - в первоначальную стоимость основного средства. При этом расходами считаются амортизационные отчисления (п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 272 НК РФ);
    - в стоимость сырья и материалов. Расходы относятся к материальным расходам в момент списания сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ);
    - в стоимость приобретения товаров, если иной порядок не установлен учетной политикой организации (ст. 320 НК РФ). Расходы подлежат списанию по мере реализации товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
  2. Налог на прибыль у комитента при возмещении комиссионеру расходов, связанных с реализацией имущества. Сумму компенсации, выплачиваемую комиссионеру, комитент правомочен учесть при расчете налога на прибыль как при реализации объекта основных средств, материально-производственных запасов, товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Эти возмещаемые затраты подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). При применении метода начисления такие затраты признаются в целях налогообложения прибыли на дату утверждения отчета комиссионера (ст. 999 ГК РФ, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налоговый учет комиссионера

Посмотрим, какие имеются тонкости в налогообложении комиссионера при возмещении ему расходов:

  1. НДС. Комиссионер (субкомиссионер) не уплачивает этот налог с компенсации, полученной в счет возмещения расходов (не путать с НДС на оказанные им услуги!). Это связано с тем, что получаемые суммы компенсации не входят в стоимость оказываемых им услуг (п. 1 ст. 156 НК РФ).
  2. Налог на прибыль. Суммы компенсации затрат, поступившие к комиссионеру (субкомиссионеру), не включаются в доходы в целях налогообложения прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но и комиссионер (субкомиссионер) не вправе относить на расходы суммы, перечисляемые комитентом (комиссионером) как компенсацию затраты, связанных с исполнением поручения, (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Претензия о выплате возмещения расходов комиссионера

Обязанность комитента уплатить помимо комиссионного вознаграждения комиссионеру компенсацию израсходованных последним на исполнение комиссионного поручения сумм (кроме расходов на общехозяйственную деятельность комиссионера, в т.ч. расходов на хранение переданного комитентом имущества, аренду офиса, зарплаты сотрудникам и т.д.) - это требование закона (ст. 1001 ГК РФ).

Прописывать данное условие в договоре комиссии необязательно, но, дополнительно конкретизировав статьи расходов и условия их возмещения в таком соглашении, стороны могут избежать многих споров.

Если же комитент уклоняется от исполнения обозначенного выше обязательства, перед обращением в суд комиссионер должен направить ему претензию (ч. 5 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Правила оформления такой претензии аналогичны правилам, применяемым при составлении иных видов претензий между хозяйствующими субъектами.

Срок, по истечение которого комиссионер сможет обратиться в суд, рекомендуется обозначить в договоре. Однако, если этого сделано не было, следует обратиться в суд по истечение 30 дней с даты представления претензии комитенту (ч. 5 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Составить претензию читатель сможет по нашему шаблону:

Бланк претензии о возмещении расходов комиссионера Скачать

Иск о взыскании возмещения расходов комитента

Исковое заявление составляется в соответствии со ст. 125 АПК РФ.

Исковое заявление в арбитражный суд - образец Исковое заявление в арбитражный суд - образец Подробнее

Требования комиссионера о выплате компенсации понесенных им расходов в рамках исполнения поручения комитента будут удовлетворены судом, например, в следующих случаях (см. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.07.2020 №Ф05-9606/2020 по делу №А40-130683/2019): подтвержден факт исполнения комиссионером возложенных на него договором обязательств, комитентом не представлено доказательств возмещения расходов комиссионера, срок исполнения обязательств истек, представленный комиссионером расчет подтвержден представленными документами и соответствует условиям договора.

Таким образом, комиссионеру следует в процессе исполнения поручения комитента хранить все документы (чеки, квитанции, договоры, выписки и др.), подтверждающие его расходы, связанные с данным поручением. В случае возникновения спора с их помощью будет возможно обосновать сумму исковых требований.

Госпошлина при подаче искового заявления в арбитражный суд Подробнее

***

Таким образом, возмещение расходов комиссионера происходит только в части, связанной с исполнением поручения комитента. Возмещение расходов может перечисляться комитентом комиссионеру или удерживаться комиссионером из выплат, полагающихся комитенту. Право на возмещение расходов можно ограничить договором, и, скорее всего, такой пункт будет сочтен судами законным, если условие выплаты расходов комиссионеру не будет связано с односторонним волеизъявлением комитента.

Источники:
Гражданский кодекс РФ ч. 2
Комментировать 0
Назад Вперед
Оставить комментарий
Отправить