Что собой представляет аудиторская деятельность
Методы аудиторской деятельности
Порядок аудиторской проверки предприятия
Что собой представляет аудиторская деятельность
Аудиторской деятельностью называется оказание услуг аудита и ему сопутствующих аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами (п. 2 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
Аудит — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческого лица на условиях независимости и объективности для выражения экспертного мнения о достоверности представленной отчетности. С 01.01.2017 аудит проводится по новым правилам – Международным стандартам аудита, которые в настоящее время утверждены приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н.
В ст. 6 закона № 307-ФЗ перечисляются организации, аудит которых проводится в обязательном порядке:
- акционерные общества;
- организации, имеющие ценные бумаги, допущенные к организованным торгам;
- страховые компании, кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды и т. д.
Список организаций, подлежащих обязательному аудиту, может расширяться иными федеральными законами (например, ст. 7.1 и 32 ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ).
Полный перечень таких случаев можно посмотреть на официальном сайте Минфина России (Информационное сообщение от 11.01.2017 № ИС-АУДИТ-13). В данном списке содержатся:
- правовое основание проведения аудита;
- вид отчетности;
- субъекты, которые могут проводить такой аудит.
Аудит остальных коммерческих лиц проводится по их собственному желанию.
Вывод! Аудиторской деятельностью могут заниматься только аудиторы и аудиторские организации. При этом оказание аудиторских услуг для них должно быть единственной деятельностью (п. 6 ст. 1 закона № 307-ФЗ).
Цель аудиторской деятельности
Цель проведения аудита — выражение экспертного мнения по поводу достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность согласно ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
Таким образом, аудитор, проведя проверку представленных документов, подтверждает их истинность, полноту и точность. При этом, несмотря на доверие к финансовой отчетности, проверенной аудитором, нельзя судить об эффективности деятельности настоящего руководства организации в целом либо быть уверенным в том, что проблемы у организации не возникнут в будущем.
Виды аудиторской деятельности
По характеру деятельности аудируемого лица различают аудиты:
- общий (аудит предприятий);
- банковский;
- страховой;
- инвестиционный;
- бирж;
- внебюджетных фондов.
По степени обязательности аудит бывает:
- Инициативным. Проводится по решению руководства аудируемого лица, как правило, по отдельным направлениям деятельности. Масштабы и сроки определяются договором.
- Обязательным. Проводится ежегодно в соответствии с действующим законодательством.
По характеру исполнителя аудируемых услуг аудит может быть:
- Внешним. Проводится независимыми приглашенными экспертами на договорной основе.
- Внутренним. Такой аудит проводится внутренними силами организации, для чего в ней создается специальное подразделение.
В зависимости от назначения аудит подразделяется:
- на налоговый аудит;
- аудит финансовой отчетности;
- управленческий аудит;
- ценовой аудит;
- специальный аудит и др.
Принципы работы аудиторов
Принципы аудита ранее были указаны в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 1, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, которые утратили свою силу с 01.01.2018 (постановление Правительства РФ от 23.10.2017 № 1289) в связи с переходом на международные стандарты аудита
Международные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные приказом Минфина РФ от 09.01.2019 №2н, не содержат понятия «принципы». МСА 200 применительно к аудиту оперирует понятием «этические требования», что включает в себя профессиональный риск и профессиональное суждение.
Планируя и проводя аудит, аудитор не рассчитывает на 100-процентную добропорядочность и честность руководства аудируемого лица, но и не исходит из его бесчестности.
Все документы изучаются критически, а заявления от руководства по поводу непредставления каких-либо документов (аудиторских доказательств) не принимаются.
Методы аудиторской деятельности
Все методы проведения аудита как способы исследования можно разбить на 2 группы:
- методы организации аудита;
- методы получения аудиторских доказательств.
Аудит организуется одним из нижеперечисленных способов:
- сплошная проверка;
- выборочная проверка;
- комбинированная проверка;
- документальная проверка и т. д.
Аудиторские доказательства получают путем:
- наблюдения;
- проведения инвентаризации, пересчета;
- инспектирования;
- анализа и т. д.
Подробно методы аудиторской деятельности описаны в МСА 500.
Какие методы применять в каждом конкретном случае, аудитор решает самостоятельно.
Порядок аудиторской проверки предприятия
Проведение аудита деятельности предприятия происходит в несколько этапов:
- Сбор и анализ информации об аудируемом лице. Что за организация, чем она занимается, какая у нее система документооборота, ее особенности.
- Исходя из полученной картины деятельности организации, аудитор составляет план и программу проведения аудиторской проверки.
- Действуя по плану, аудитор собирает и изучает документы.
- В результате аудитор составляет свое экспертное мнение в виде аудиторского заключения по поводу достоверности, полноты и точности оформления документации у аудируемого лица.
Аудиторское заключение составляется по правилам МСА 700 и другими, в зависимости от особенностей аудиторского задания.
***
Таким образом, аудиторская деятельность - это прерогатива специально подготовленных, имеющих соответствующее разрешение лиц.
Аудит существует в нескольких видах. Его можно провести разными методами, но цель и принципы его проведения общие для любого случая.