Условия, при которых выемка документов и предметов не допускается

Производится ли изъятие по судебному решению

На каком основании производится выемка

Полномочия налоговых органов

Порядок участия следственных органов

Оспаривание постановления о выемке и действий проверяющих

Условия, при которых выемка документов и предметов не допускается 

Выемка — это изъятие налоговым органом документов и предметов у налогоплательщика по месту его нахождения. К указанной процедуре применяются также общие правила, определяющие порядок доступа на территорию проверяемого лица (ст. 91 НК РФ).

Осуществление выемки документов при выездной налоговой проверке происходит на основании:

  • Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ);
  • приказа ФНС РФ от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ в части используемых бланков;
  • письма ФНС РФ от 25.07.2013 № АС-4-2/13622;
  • письма ФНС РФ от 17.07.2013 № АС-4-2/12837;
  • приказа от 30.06.2009 МВД РФ № 495, ФНС РФ №ММ-7-2-347, утвердившего инструкции о порядке взаимодействия контролирующих органов, и др. 

Выемка документов и предметов не допускается:

  • без вынесения соответствующего постановления, подписанного правомочным лицом (п. 1 ст. 94 НК РФ);
  • в ночное время (п. 2 ст. 94 НК РФ);
  • в отсутствие понятых и представителя проверяемого лица (п. 9 ст. 94 НК РФ);
  • без ведения протокола (п. 6 ст. 94 НК РФ);
  • не относящихся к предмету проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ);
  • в период приостановления проверки (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ). 

Производится ли изъятие по судебному решению 

Постановление о совершении изъятия принимает сотрудник налоговой инспекции, проводящий выездную проверку. Далее оно утверждается руководителем налогового органа. В ходе проверки выемка документов по судебному решению не производится.В случае создания налогоплательщиком препятствий для проведения выемки руководителем проверяющей группы в присутствии понятых составляется акт (п. 3 ст. 91 НК РФ).

Если спорные документы и вещи хранятся в жилом помещении, доступ в него, в том числе для получения информации, ограничен согласием лиц, проживающих в нем (п. 5 ст. 91 НК РФ). Однако суд может посчитать, что гарантии неприкосновенности жилища не распространяются на случаи использования квартиры в качестве офиса (постановление ФАС УО от 24.09.2013 по делу № А76-15115/2012).

Суд также не поддержит налогоплательщика в требовании ограничить доступ в нежилые помещения, используемые для проживания граждан в момент проверки (постановление 7-го ААС от 20.06.2017 по делу № А67-1833/2016). 

ВАЖНО! Не следует путать выемку документов при выездной налоговой проверке со следственными действиями, предусмотренными уголовно-процессуальным законодательством. В этом случае все операции в жилом помещении проводятся с разрешения суда. В исключительных случаях — на основании постановления следователя или дознавателя с последующим одобрением судом (ст. 165 УПК РФ). 

На каком основании производится выемка 

Налоговый орган вправе инициировать изъятие документов и предметов, если:

  • налогоплательщик нарушил сроки либо вовсе отказался от передачи информации проверяющим (п. 4 ст. 93 НК РФ);
  • лицо обоснованно подозревается в намерении уничтожить, сокрыть, изменить доказательства, подтверждающие его виновность (п. 14 ст. 89 НК РФ);
  • налоговому органу необходимы оригиналы, а налогоплательщик может уничтожить, изменить, сокрыть их (п. 8 ст. 94 НК РФ). 

В первом случае в качестве подтверждения законности своих действий инспекции достаточно сослаться на неисполненное требование. В остальных налоговому органу следует доказать необходимость принудительного изъятия. 

ВАЖНО! Выемка документов и предметов на основании подозрений в намерении лица их повредить и уничтожить может проводиться без обязательного выставления требования. 

По сложившейся практике оригиналы допустимо изымать для их экспертизы (постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 по делу № А67-20/2010). Если же методика проведения исследований не требует представления образцов подписи, бумаги, оттиска печати и целью контрольных мероприятий является только получение информации, содержащейся в документах, проверяющим должно быть достаточно представленных заверенных копий. Об этом указано в п. 9 постановления Пленума ВАС от 04.04.2014 № 23, разъясняющего порядок проведения экспертизы (постановление 19-го ААС от 30.01.2017 по делу № А14-11459/2016). 

Полномочия налоговых органов 

Контрольные мероприятия проводятся по месту нахождения налогоплательщика. Представитель налогового органа:

  • знакомит присутствующих с текстом постановления о производстве выемки;
  • разъясняет порядок действий;
  • сообщает о правах и обязанностях;
  • предлагает добровольно передать документы и предметы. 

При получении отказа проверяющие переходят к процедуре поиска и принудительного изъятия доказательств (ст. 94, 99 НК РФ). К участию в контрольных мероприятиях могут быть привлечены эксперты и специалисты (ст. 95, 96 НК РФ).

Все действия по выемке совершаются в присутствии не менее 2 понятых (ст. 98 НК РФ). Подробный перечень, включающий индивидуальные характеристики каждого объекта (дату, номер, количество, стоимость и др.), может быть как частью протокола, так и отдельным приложением. Все документы должны быть сшиты, пронумерованы, а иные предметы — опечатаны, заверены подписями участников выемки (пп. 7, 9 ст. 94 НК РФ).

За противодействие виновное лицо может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа до 1 000 руб. (должностное лицо — до 4 000 руб.) по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ. В процессе выемки документов налоговые органы вправе вскрывать места, в которых хранится необходимая информация, при условии причинения взломом замков и запоров минимального ущерба.

Если в момент выемки отсутствует возможность оставить налогоплательщику копии изъятых документов, налоговый орган передает их не позднее 5 рабочих дней с даты изъятия (п. 8 ст. 94 НК РФ). 

Порядок участия следственных органов 

Органы внутренних дел принимают участие в выездной проверке по запросу должностных лиц ФНС (п. 1 ст. 36 НК РФ). Сотрудники МВД могут присутствовать на контрольных мероприятиях после вынесения руководителем инспекции ФНС решения о включении их в группу проверяющих (п. 6 инструкции о порядке взаимодействия…, утв. совместным приказом от 30.06.2009 МВД РФ № 495, ФНС России № ММ-7-2-347, далее — Инструкция).

НК РФ не устанавливает отдельного порядка выемки документов следственными органами во время проверки. П. 8 Инструкции указывает на необходимость привлечения сотрудников МВД к производству конкретных действий, однако не дает им самостоятельного права на изъятие вещей от имени налоговой инспекции.

Следственные органы могут производить собственные мероприятия по сбору доказательств и передавать информацию сотрудникам ФНС (п. 3 ст. 82 НК РФ, постановление АС МО от 16.10.2017 по делу № А40-254586/2016).

Сотрудники правоохранительных органов руководствуются во время налоговой проверки законами «О полиции» от 07.02.2011 № 3-ФЗ, «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12.08.1995 № 144-ФЗ и отвечают за убытки, причиненные налогоплательщику в процессе выемки (ст. 37 НК РФ). 

Оспаривание постановления о выемке и действий проверяющих 

Налогоплательщик вправе обжаловать постановление о проведении выемки и действия сотрудников налогового органа при выемке. Оспаривание постановления производится с соблюдением досудебного порядка рассмотрения спора (ст. 138 НК РФ).

Основаниями для оспаривания постановления о проведении выемки и признания ее незаконной (как правило, эти требования заявляются одновременно) могут служить:

  • отсутствие оснований для ее проведения (постановления ФАС ЗСО от 15.05.2013 по делу № А03-12548/2012, ФАС МО от 19.09.2013 по делу № А40-150985/12-140-1096);
  • получение предметов и документов, не относящихся к делу (постановление АС ЦО от 01.03.2016 по делу № А54-1021/2015);
  • формальный характер, несоответствие целям (постановление ФАС ВСО от 01.08.2014 по делу № А74-6105/2013);
  • нарушение порядка участия понятых (постановления ФАС ПО от 10.03.2011 по делу № А12-9423/2010, ФАС УО от 08.05.2013 по делу № А76-16385/2012) и др. 

В удовлетворении требований может быть отказано при выявлении обстоятельств отказа в представлении документов, противодействия сотрудникам ФНС, затягивания сроков проверки (постановления АС ВВО от 21.05.2015 по делу № А31-7203/2014, 20-го ААС от 18.03.2016 по делу № А54-3168/2015). 

*** 

Как видим, своевременное выполнение требований налоговых органов позволит избежать проведения выемки. Несоблюдение сроков, нарушение порядка изъятия и оформления процедуры со стороны проверяющих являются основаниями для оспаривания постановления о проведении выемки и действий проверяющих.