Какие документы требует ФНС

Могут ли истребовать справку об имуществе налогоплательщика при выездной НП

Какие дополнительные документы имеют право запросить при налоговой проверке

Информация, которую проверяет налоговый орган

В каком порядке запрашивают документы

Срок представления документов

Ответственность за несвоевременное представление либо за непредставление документов

В каком порядке представляются документы

Какие документы требует ФНС 

Налоговый кодекс РФ (далее — НК) определяет, какие документы требуют при налоговой проверке. Во время камеральной налоговой проверки (КНП) дополнительная информация может быть затребована:

  • при выявлении на первом этапе контрольных мероприятий несоответствий и неточностей в декларации;
  • для подтверждения налоговых льгот и вычетов, в том числе по НДС;
  • целей пояснения по факту представления уточненной декларации, уменьшающей сумму налога к уплате;
  • объяснения происхождения убытка, отраженного в декларации;
  • подтверждения расчетов налогов, связанных с использованием природных ресурсов, и в других случаях, перечень которых содержится в пп. 3, 6, 8, 8.2–8.6, 9, 12 ст. 88 НК РФ. 

Если КНП выявила ошибки в декларации, неточности в отражении финансовых результатов, проверяемому лицу будет предложено представить пояснения и (или) подать уточненную декларацию. Налогоплательщику предлагается самостоятельно определить объем необходимых доказательств верности расчетов (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Перечень случаев, когда могут быть истребованы документы и информация при КНП, является исчерпывающим. Общим правилом является запрет на запрашивание любых дополнительных материалов, за исключением приложений к декларации (п. 7 ст. 88 НК РФ).

При проведении выездной налоговой проверки документы могут быть исследованы в большом объеме и количестве. О некоторых ограничениях будет рассказано ниже. 

ВАЖНО! Налоговые органы не вправе повторно истребовать данные, ранее представленные налогоплательщиком (п. 5 ст. 93 НК РФ) 

Могут ли истребовать справку об имуществе налогоплательщика при выездной НП 

Налоговые органы вправе истребовать у проверяемого лица и третьих лиц документы. При этом передаче подлежат только те, что есть в наличии и составление которых предусмотрено законодательством и (или) локальными актами предприятия (п. 5 ст. 23 НК РФ, письма ФНС РФ от 08.04.2011 № 03-02-07/1-113, от 25.01.2012 № 07-02-06/10).

Нередко налоговые органы предлагают налогоплательщику представить обобщающую, справочную информацию об организации, например об имуществе. Истребование справки об имуществе налогоплательщика при выездной проверке не основано на нормах закона. Сводная справка об имуществе, поставленном на баланс, его стоимости и обременениях не является первичным документом, не используется в бухгалтерском и налоговом учете. В п. 4 письма ФНС РФ от 13.09.2012 № АС-4-2/15309 указано, что проверяющие не могут требовать составления и представления дополнительных данных аналитического учета (обобщения).

Однако следует учесть, что многие виды информации (например, об объектах недвижимости, стоимости, обременениях и др.) могут быть получены не только от налогоплательщика, но и из ответов на межведомственные запросы или от контрагентов.

Кроме того, относительно обязательности ее выдачи суды могут придерживаться иной позиции. Так, по одному из дел организация была привлечена к ответственности за непредставление подобного документа (см. постановление ФАС МО от 09.09.2013 по делу № А40-149427/12-140-1074). 

Какие дополнительные документы имеют право запросить при налоговой проверке 

Позиция налогового органа при выставлении требования должна отвечать принципам целесообразности, разумности и обоснованности (письмо ФНС РФ от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@). Требование, содержащее точный перечень информации, направляется в порядке, предусмотренном ст. 93, 93.1 НК РФ.

Запрашиваемые документы должны:

  • находиться в распоряжении налогоплательщика;
  • иметь отношение к порядку расчета и уплаты налогов и сборов;
  • относиться к предмету проверки;
  • не быть представленными ранее. 

В конечном счете оценка относимости затребованных документов является прерогативой суда и зависит от обстоятельств проверки.

Отказ (нарушение сроков) в передаче документов влечет возникновение у налогового органа права на их выемку. 

ВАЖНО! Налогоплательщику необходимо заранее продумать тактику и стратегию поведения, последствия своего отказа. Изменение позиции (представление документов с нарушением срока) приведет к наложению штрафов. Например, налогоплательщик сослался на то, что им не утверждены в качестве регистров налогового учета главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счетов, но в наличии они имелись и позже были переданы инспекции. Суды сочли, что срок исполнения требования нарушен (постановление АС ПО от 13.06.2017 по делу № А72-12629/2015). 

Информация, которую проверяет налоговый орган 

Если при проведении камеральной налоговой проверки действуют ограничения, предусмотренные НК РФ, то какие документы проверять при выездной налоговой проверке, инспекция решает сама.

Большой объем данных представляется в подразделения ФНС по системам информационного обмена.

Вне зависимости от намерения налогоплательщика исполнять (не исполнять) требование налогового органа в процессе контрольных мероприятий будут запрошены сведения об имуществе, в т. ч. транспортных средствах, движении денежных средств по счетам (распоряжение Правительства РФ «Об утверждении перечня документов…» от 19.04.2016 № 724-р). Контрагентам предложат подтвердить реальность хозяйственных отношений путем представления копий документов и дачи показаний.

При определении необходимого для проверки объема информации налоговые органы вправе учитывать результаты оперативно-розыскной деятельности (см. письмо ФНС РФ «О направлении методических рекомендаций…» от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

Письмом ФНС РФ от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 рекомендуется в ходе ВНП анализировать:

  • учредительные документы;
  • лицензии;
  • приказы (в т. ч. об учетной политике, утверждении форм и порядка их составления);
  • договоры и любую информацию, подтверждающую их исполнение;
  • регистры налогового и бухгалтерского учета;
  • данные о движении денежных средств и другие сведения. 

В каком порядке запрашивают документы 

В процессе КНП (в случае выявления неточностей, ошибок, несоответствия декларации (расчета)) и ВНП налоговый орган выставляет в адрес проверяемого лица требование по форме и в порядке, установленными приказами ФНС РФ «Об утверждении форм документов...» от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, «Об утверждении порядка…» от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@.

Требование передается лично представителю налогоплательщика, отправляется заказным почтовым отправлением либо по телекоммуникационным каналам или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 93, п. 4 ст. 31 НК РФ).

Для начала отсчета времени, необходимого на подготовку ответа, датой получения требования является:

  • день его непосредственного получения представителем налогоплательщика;
  • 6-й день при отправке заказного почтового отправления;
  • день размещения в личном кабинете. 

При передаче требования о представлении документов по телекоммуникационным каналам и отсутствии подтверждения о получении в течение 1 рабочего дня налоговый орган повторно направляет требование почтой. При запросе дополнительных пояснений налогоплательщик обязан в 6-дневный срок подтвердить получение требования.

В случае если информация запрашивается в отношении контрагента, в адрес налогоплательщика направляется требование инспекции и поручение налогового органа, проводящего проверку.

Требование должно содержать детализированный перечень того, какие документы запрашивают при выездной налоговой проверке или КНП. 

Срок представления документов 

В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ документы представляются в течение 10 рабочих дней (далее — р. д.). Отсчет времени начинается с даты получения требования. Указанный срок увеличивается до 20 р. д. при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, до 30 р. д. — для поставленной на учет иностранной организации.

Если запрос касается деятельности контрагента, то необходимые данные передаются не позднее 5 р. д. (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Лицо обязано своевременно сообщать о невозможности соблюдения сроков представления документов при выездной налоговой проверке (КНП) либо об отсутствии запрошенных данных. В таком случае в адрес инспекции подается уведомление (приказ ФНС РФ от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@). Срок направления — 1 р. д. с момента получения требования, если запрос составлен в отношении самого проверяемого, и 5 р. д. — по запросу об отношениях с третьим лицом.

Налогоплательщик вправе указать причину нарушения срока и предложить новую дату исполнения требования в уведомлении. Не позднее 2 р. д. после его получения руководитель инспекции выносит отдельное решение о продлении срока или отклонении просьбы. 

ВАЖНО! Своевременная подача мотивированного уведомления может служить основанием для снижения размера ответственности (постановления АС ВВО от 12.12.2016 по делу № А79-5914/2015, АС ЦО от 17.01.2017 по делу № А54-538/2013). 

Ответственность за несвоевременное представление либо за непредставление документов 

В случае отказа или нарушения сроков представления документов при выездной налоговой (или камеральной) проверке нарушитель подлежит привлечению к налоговой и административной ответственности. 

Нарушение

Основание

Санкции

Отказ в представлении документов в отношении проверяемого лица

П. 1 ст. 126 (п. 4 ст. 93) НК РФ

200 руб. за каждый документ

То же в отношении третьего лица

П. 2 ст. 126 (п. 6 ст. 93.1) НК РФ

10 000 руб. (1 000 руб. с физлица)

Нарушение сроков представления документов в отношении проверяемого лица

П. 1 ст. 126 (п. 4 ст. 93) НК РФ

200 руб. за каждый документ

То же в отношении третьего лица

П. 2 ст. 126 (п. 6 ст. 93.1) НК РФ

10 000 руб.

(1 000 руб. с физлица)

Нарушение сроков сообщения информации / несообщение

Пп. 1, 2 ст. 129.1 (п. 6 ст. 93.1) НК РФ

5000 руб.

(20 000 руб. при повторности в течение 1 года)

Отказ, несвоевременное представление документов

Ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

До 500 руб. с должностных лиц, до 300 руб. с граждан

 

На практике случаи нарушения представления информации, затребованной в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ, трактуются как нарушение ст. 129.1 НК РФ. Такой же позиции придерживается ФНС РФ в письме от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@.

Налогоплательщик при назначении наказания может привести свои доводы и воспользоваться ст. 112, 114 НК в части смягчения ответственности и уменьшения штрафа (определение ВС РФ от 30.03.2017 № 304-КГ17-1844). 

В каком порядке представляются документы 

Налогоплательщик обязан передать в налоговый орган копии документов, заверенные им самостоятельно. 

ВАЖНО! Требование об удостоверении копий нотариусом не допускается (п. 2 ст. 93 НК РФ). 

Копии документов на бумажных носителях скрепляются, нумеруются и заверяются уполномоченным представителем, направляются нарочным (почтовым отправлением). В случае передачи информации по телекоммуникационным каналам либо с использованием личного кабинета налогоплательщика заверка копий производится усиленной квалифицированной электронной подписью.

Для предотвращения спорных моментов рекомендуется сопровождать передачу описью с подробным перечислением.

В случае истребования информации в отношении декларации по НДС допустим ответ только в электронной форме по телекоммуникационным каналам. Документы на бумажном носителе не будут считаться представленными. 

ВАЖНО! Непредставление документов на этапе проверки может расцениваться судом как злоупотребление правом и поставить под сомнение вновь приведенные доказательства (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65, постановления АС ПО от 19.02.2015 по делу № А72-14042/2013, АС СКО от 24.02.2015 по делу № А32-5093/2012). 

*** 

Как видно из изложенного, налоговые органы наделены правами по истребованию и получению обширного, но ограниченного некоторыми рамками перечня документов. Своевременное исполнение требования о представлении документов, сообщение инспекции ФНС об уважительных причинах отказа либо обращение с просьбой о продлении срока служат доказательством добросовестности налогоплательщика и основанием для снижения размера ответственности. Игнорирование запросов будет с большой вероятностью расценено как нарушение законодательства.