Что собой представляет аудиторская деятельность

Цель аудиторской деятельности

Виды аудиторской деятельности

Принципы работы аудиторов

Методы аудиторской деятельности

Порядок аудиторской проверки предприятия

Что собой представляет аудиторская деятельность 

Аудиторской деятельностью называется оказание услуг аудита и ему сопутствующих аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами (п. 2 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Аудит — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческого лица на условиях независимости и объективности для выражения экспертного мнения о достоверности представленной отчетности. С 01.01.2017 аудит проводится по новым правилам – Международным стандартам аудита, которые утверждены приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10. 2016 №192н.

В ст. 6 закона № 307-ФЗ перечисляются организации, аудит которых проводится в обязательном порядке:

  • акционерные общества;
  • организации, имеющие ценные бумаги, допущенные к организованным торгам;
  • страховые компании, кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды и т. д. 

Список организаций, подлежащих обязательному аудиту, может расширяться иными федеральными законами (например, ст. 7.1 и 32 ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Полный перечень таких случаев можно посмотреть на официальном сайте Минфина России (Информационное сообщение от 11.01.2017 № ИС-АУДИТ-13). В данном списке содержатся:

  • правовое основание проведения аудита;
  • вид отчетности;
  • субъекты, которые могут проводить такой аудит.

Аудит остальных коммерческих лиц проводится по их собственному желанию.

Аудиторской деятельностью могут заниматься только аудиторы и аудиторские организации. При этом оказание аудиторских услуг для них должно быть единственной деятельностью (п. 6 ст. 1 закона № 307-ФЗ). 

Цель аудиторской деятельности 

Цель проведения аудита — выражение экспертного мнения по поводу достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность согласно ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Таким образом, аудитор, проведя проверку представленных документов, подтверждает их истинность, полноту и точность. При этом, несмотря на доверие к финансовой отчетности, проверенной аудитором, нельзя судить об эффективности деятельности настоящего руководства организации в целом либо быть уверенным в том, что проблемы у организации не возникнут в будущем. 

Виды аудиторской деятельности 

По характеру деятельности аудируемого лица различают аудиты:

  • общий (аудит предприятий);
  • банковский;
  • страховой;
  • инвестиционный;
  • бирж;
  • внебюджетных фондов. 

По степени обязательности аудит бывает:

  • Инициативным. Проводится по решению руководства аудируемого лица, как правило, по отдельным направлениям деятельности. Масштабы и сроки определяются договором.
  • Обязательным. Проводится ежегодно в соответствии с действующим законодательством. 

По характеру исполнителя аудируемых услуг аудит может быть:

  • Внешним. Проводится независимыми приглашенными экспертами на договорной основе.
  • Внутренним. Такой аудит проводится внутренними силами организации, для чего в ней создается специальное подразделение. 

В зависимости от назначения аудит подразделяется:

  • на налоговый аудит;
  • аудит финансовой отчетности;
  • управленческий аудит;
  • ценовой аудит;
  • специальный аудит и др. 

Принципы работы аудиторов 

Принципы аудита указаны в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 1, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. К ним относятся:

  • независимость и честность;
  • объективность и скептицизм;
  • добросовестность и конфиденциальность;
  • профессиональное поведение. 

Международные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10. 2016 №192н, не содержат понятия «принципы». МСА 200 применительно к аудиту оперирует понятием «этические требования», что включает в себя профессиональный риск и профессиональное суждение.

Планируя и проводя аудит, аудитор не рассчитывает на 100-процентную добропорядочность и честность руководства аудируемого лица, но и не исходит из его бесчестности.

Все документы изучаются критически, а заявления от руководства по поводу непредставления каких-либо документов (аудиторских доказательств) не принимаются. 

Методы аудиторской деятельности 

Все методы проведения аудита как способы исследования можно разбить на 2 группы:

  1. методы организации аудита;
  2. методы получения аудиторских доказательств. 

Аудит организуется одним из нижеперечисленных способов:

  • сплошная проверка;
  • выборочная проверка;
  • комбинированная проверка;
  • документальная проверка и т. д.

Аудиторские доказательства получают путем:

  • наблюдения;
  • проведения инвентаризации, пересчета;
  • инспектирования;
  • анализа и т. д. 

Подробно методы аудиторской деятельности описаны в ФСАД 7/2011, утвержденном приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н.

Какие методы применять в каждом конкретном случае, аудитор решает самостоятельно. 

Порядок аудиторской проверки предприятия 

Проведение аудита деятельности предприятия происходит в несколько этапов:

  1. Сбор и анализ информации об аудируемом лице. Что за организация, чем она занимается, какая у нее система документооборота, ее особенности.
  2. Исходя из полученной картины деятельности организации, аудитор составляет план и программу проведения аудиторской проверки.
  3. Действуя по плану, аудитор собирает и изучает документы.
  4. В результате аудитор составляет свое экспертное мнение в виде аудиторского заключения по поводу достоверности, полноты и точности оформления документации у аудируемого лица. 

Аудиторское заключение составляется по правилам МСА 700 и другими, в зависимости от особенностей аудиторского задания. 

Таким образом, аудиторская деятельность - это прерогатива специально подготовленных, имеющих соответствующее разрешение лиц.

Аудит существует в нескольких видах. Его можно провести разными методами, но цель и принципы его проведения общие для любого случая.